稅務行政訴訟

    更新時間：2005-10-19

　　在我國，稅務行政訴訟尚未形成相對獨立的法律制度,，稅務行政訴訟與其他行政部門所發(fā)生的訴訟,，都是行政訴訟制度的組成部分，都適用《中華人民共和國行政訴訟法》,。所謂稅務行政訴訟,，是指在稅務糾紛中，與稅務機關相對的一方當事人不服稅務機關作出的具體行政行為或復議裁決而依法向人民法院提起訴訟,，由人民法院根據(jù)法定程序,，按照法律規(guī)定作出裁決的司法制度的總稱。

　　(一)稅務行政訴訟的特點

　　作為解決爭議的基本手段,，我國稅務行政訴訟與稅務行政復議有許多相似特征，如以稅務爭議為處理對象,，以爭議當事人提出書面申請而進行等,，此外，稅務行政訴訟作為行政訴訟制度的一種,，也有其自身特點,，如起訴權具有特定性，起訴權只能由承受稅務機關具體行政行為的相對人及其法律承認的利害機關人行使等,。

　　(二)稅務行政訴訟的原則

　　我國稅務行政訴訟遵循的原則,，除民事訴訟法、刑事訴訟法,、行政訴訟法普遍適用的法律原則,，如人民法院獨立行使審判權、當事人法律地位平等等原則外,，還有只適用于行政訴訟的特定原則：

訴訟期間不停止執(zhí)行原則,。稅務機關作出的有爭議的具體行政行為在訴訟期間其原有法律效力不變，仍應予以執(zhí)行。

　　不實行調(diào)解原則,。人民法院不能主持和協(xié)調(diào)雙方當事人協(xié)商達成一致,，來解決稅務爭議，結束訴訟案件,。

被告行政機關負舉證責任原則,。該原則是指被告稅務機關如果在訴訟過程中不舉證或舉不出證據(jù)，將承擔敗訴的法律責任,。稅務機關承擔舉證責任,，并不排斥原告納稅人等舉證，只是原告不舉證或不能舉證時,，不承擔敗訴的法律責任,。

　　司法變更有限原則。該原則是指人民法院對被訴具體行為的合法性進行司法審查后,，只對行政處罰顯失公平者,，可以判決改變原處罰的內(nèi)容。

　　(三)訴訟管轄

　　行政訴訟法上的管轄,，是指人民法院之間受理第一審行政案件的分工和權限,。在我國，稅務行政訴訟案件的審理是由普通法院負責,。稅務行政訴訟的管轄分為法定管轄和裁定管轄,。

法定管轄又分為級別管轄和地域管轄。

　　1.所謂級別管轄,，其主要內(nèi)容是：基層人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)一般的稅務行政訴訟案件,；中級人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大,、復雜的案件和對國家稅務總局直接作出的具體行政行為提起訴訟的案件；高級人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復雜的第一審案件,；最高人民法院管轄全國范圍內(nèi)重大,、復雜的第一審案件,。

　　2.所謂地域管轄,，按照“原告就被告”原則，分為以下幾種情況：

一般地域管轄,。對于一般的稅務行政案件,，由最初作出具體行政行為的稅務機關所在地人民法院管轄；但是復議機關改變了原具體行政行為的,，則既可以由作出具體行政行為稅務機關所在地人民法院管轄,，也可由復議機關所在地人民法院管轄。

　　特殊地域管轄,。如在稅務行政案件中,，原告對稅務機關通知出境管理機關阻止其出境行為不服而提起的訴訟,，由作出上述行為的稅務機關所在地或者原告所在地人民法院管轄。

　　專屬管轄,。因不動產(chǎn)提起的稅務行政訴訟,，由不動產(chǎn)所在地人民法院管轄。

　　選擇管轄,。兩個以上的人民法院都有管轄權的稅務行政案件,，可以由原告選擇其中一個法院提起訴訟。原告向兩個以上有管轄權的人民法院提起稅務行政訴訟的,，由最先收到起訴狀的法院管轄,。

　　裁定管轄包括移送管轄、指定管轄和移轉(zhuǎn)管轄,。移送管轄是指人民法院發(fā)現(xiàn)受理的稅務行政案件不屬于自己管轄時,，應當將其移送有管轄權的人民法院。指定管轄是指有管轄權的人民法院由于特殊原因不能行使管轄權發(fā)生爭議,，通過協(xié)商無法解決時,，由其共同上級人民法院管轄。移轉(zhuǎn)管轄是指經(jīng)上級人民法院決定或同意,，對第一審稅務行政案件的管轄權,，由下一級人民法院移送給上級人民法院，或者反之,，由上級人民法院轉(zhuǎn)給下級人民法院,。

　　(四)訴訟范圍

　　根據(jù)行政訴訟法和有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,，稅務行政訴訟的受案范圍包括：

　　稅務機關作出的征稅行為,。包括征收稅款、加收滯納金,、審批減免稅和出口退稅等,。

　　稅務機關作出的責令納稅人提交納稅保證金或者提供納稅擔保行為。

　　稅務機關作出采取的稅收保全措施,。包括通知銀行暫停支付納稅人的存款，扣押,、查封納稅人的財產(chǎn)等,。

　　稅務機關作出的通知出境管理機關阻止納稅人出境行為。

　　稅務機關采取的稅收強制執(zhí)行措施,。包括通知銀行扣繳稅款,，拍賣所扣押、查封的財產(chǎn)以抵繳稅款等,。

　　稅務機關作出的行政處罰行為,。包括罰款,、沒收違法所得等。

　　稅務機關拒絕頒發(fā)稅務登記證,、發(fā)售發(fā)票或者不予答復的行為,。

　　稅務機關委托扣繳義務人作出的代扣代收稅款行為。

　　稅務機關的下列行為,，人民法院不予受理：一是稅務機關制定,、發(fā)布稅收法規(guī)、規(guī)章或者具有普遍約束力的決定,、命令和規(guī)范性文件的行為,。盡管它是稅務具體行政行為的依據(jù)，是抽象行政行為,。但人民法院只能對稅務機關的具體行政行為的合法性進行審查,，對稅務機關制定、發(fā)布具有約束力的決定,、命令和規(guī)范性文件的起訴行為，人民法院不予受理,。二是稅務機關內(nèi)部的行政行為,。稅務機關內(nèi)部對本機關工作人員的獎懲、任免,、收入任務的指標的分配考核等決定,，人民法院不應予以干預，但可以通過行政程序來解決,。

　　(五)訴訟參加人

　　所謂稅務行政訴訟參加人,，是指作為行政訴訟主體參加稅務行政訴訟活動，享有一定訴訟權利,，并履行相應訴訟義務的人,，具體指原告、被告,、第三人和訴訟代理人,。在稅務行政訴訟的不同階段，當事人的稱謂有所變化,。第一審程序中的原告與被告,，在第二審程序中稱為上訴人和被上訴人,，在審判監(jiān)督程序中稱為申訴人和被申訴人,，在執(zhí)行程序中則稱為申請人和被申請人,。

　　原告是指提起稅務行政訴訟,，請求法院保護其合法權益的一方當事人,。一般是指具有納稅人、代扣代繳義務人或納稅人擔保人身份的公民,、企業(yè)法人或事業(yè)單位法人等等,。

　　在稅務行政訴訟中，原告的權利主要有：在法定期限內(nèi)起訴的權利,；認為審判人員及有關參與人與本案有利害關系及其他關系,，申請回避的權利；使用本民族語言文字進行訴訟的權利,；案件宣判或裁定前,，申請撤訴的權利；訴訟期間,，申請停止執(zhí)行存在爭議的稅務機關具體行政行為的權利；在訴訟過程中進行辯論的權利,；請求作出具體行政行為的稅務機關進行賠償?shù)臋嗬唤?jīng)許可依法查閱本案庭審材料的權利,；就一審法院的判決或裁定，在法定期限內(nèi)提起上訴的權利,；被告不履行人民法院已發(fā)生法律效力的判決,、裁定時，向法院申請強制執(zhí)行的權利,。

　　相應地,，在稅務行政訴訟中，原告的義務主要有：正確行使訴訟權利,，遵守訴訟秩序,；接受人民法院傳喚參加訴訟,；不得偽造,、隱藏、轉(zhuǎn)移,、變賣,、毀損已被查封、扣押,、凍結的財產(chǎn),；對于已經(jīng)發(fā)行法律效力的判決,、裁定必須依法履行,。

　　被告是指被原告稱侵犯其合法權益,、人民法院通知其應訴的人。在稅務行政訴訟中,，一般來講只能是稅務機關,。被訴稅務機關只能以國家行政機關的名義應訴，稅務機關工作人員不能作為被告,，出庭應訴的法定代表人也不是被告,。

　　在稅務行政訴訟中，被告的權利主要有：在訴訟中進行答辯,；使用本民族語言文字進行訴訟,；申請與本案有利害關系的審判人員及訴訟參與人回避；經(jīng)許可,，依法查閱本案庭審材料,；對第一審判決或裁定不服，在法定期限內(nèi)上訴,；履行法院已產(chǎn)生法律效力的判決,、裁定。

　　被告在訴訟中的義務主要包括：接受人員法院傳喚參加訴訟,；遵守訴訟秩序,；承擔舉證責任；履行人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決,、裁定,。

　　被告承擔舉證責任是我國行政訴訟法的一項基本原則。這一點與民事訴訟不同,，在民事訴訟中,，舉證責任是由雙方分擔的。按照我國行政訴訟法的規(guī)定,，可以作為庭審證據(jù)的包括書證,、物證、視聽資料,、證人證言,、當事人陳述、鑒定結論,、勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄,。

　　在稅務行政訴訟中，規(guī)定由被告承擔舉證責任,，主要是因為,，作為被告的稅務機關舉證能力比原告強，這是因為稅務機關對于征稅的事實依據(jù)和稅法依據(jù)最清楚,。同時,，稅務機關作為國家行政管理機關,，在取證的權力、技術手段,、保存證據(jù)的制度和專業(yè)人員上都有保障,。而作為原告的納稅人受經(jīng)濟能力、對稅法掌握程度等方面的限制,，難以全面搜集和保存證據(jù),。而且，由被告承擔舉證責任,，有利于稅務機關依法治稅,。

　　被告承擔舉證責任的原則，并不排斥原告和法院的舉證,。原告有權向法院提供有利于自己的證據(jù),，如原告提出行政侵權賠償請求時，必須提供損失事實,、具體行政行為與損害事實之間因果關系的證據(jù),，承擔舉證責任。同時,，法院認為有必要時,，也可以自行調(diào)取證據(jù)。當然,，法院不能包攬被告的舉證責任,。

　　被告的舉證責任在一定條件下會得到免除：一是有關事實已被法院所確認；二是當證據(jù)有滅失的可能或以后難以取得時,，法院依法實施證據(jù)保全,。

　　第三人是指與被提起訴訟的具體行政行為有利害關系，而申請參加或由人民法院通知參加稅務行政訴訟的其他公民,、法人或組織,。

　　訴訟代理人是指依照法律定、由法院指定或受當事人委托,，以當事人的名義,，在一定權限內(nèi)，為當事人進行訴訟活動的人,。我國的行政訴訟代理人有三種：委托代理人,，主要是律師；法定代理人,，一般為沒有訴訟能力公民的近親屬,，如父母、配偶、子女等,；指定代理人,，我國行政訴訟法對于指定代理人規(guī)定：法定代理人互相推諉代理責任的，由人民法院指定其中一人代為訴訟,。

　　(六)訴訟程序

　　稅務行政訴訟程序指人民法院通過訴訟活動最終解決稅務行政爭議的法定程序。我國行政訴訟實行兩審終審制,。

　　所謂第一審程序是指對某一行政案件第一次審理時人民法院適用的程序,，主要包括起訴與受理、審理,、判決,、執(zhí)行等環(huán)節(jié)。

　　起訴與受理環(huán)節(jié),。稅務行政訴訟的起訴可分為：撤銷之訴,，即原告認為稅務機關的具體行政行為違法，要求人民法院通過審判程序予以撤銷而提起的訴訟,；請求重新作出具體行政行為之訴,，即原告認為稅務機關作出的具體行政違法行為違法，請求人民法院判決,，責令被告重新作出合法具體行政行為的訴訟,；請求變更之訴，即原告認為稅務機關對其作出的行政處罰顯失公平,，請求人民法院判處變更的訴訟,；請求賠償之訴，即原告認為被告稅務機關所作出的具體行政行為損害其合法權益,，并造成損失的,，請求人民法院依法判決被告稅務機關予以賠償?shù)脑V訟。

　　起訴應符合法律規(guī)定的各項實質(zhì)要件,、形式要件,、程序要件和時效要求。受理是訴訟程序的正式開始,。人民法院在接到原告的起訴狀后,，應在7日內(nèi)作出審查結果，裁定立案受理或不予受理,。人民法院應當在稅務行政案件立案之日起5日內(nèi),，將起訴狀副本發(fā)送被告稅務機關。被告應當在收到起訴狀副本之日起10日之內(nèi),，向人民法院提交作出具體行政行為的有關材料,，并提出答辯狀。人民法院應當在收到答辯之日起5日之內(nèi)將答辯狀副本發(fā)送給原告。被告不提出答辯狀的,，不影響人民法院審理,。

　　訴訟期間不停止具體行政行為的執(zhí)行，但在下列情況下除外：被告認為需要停止執(zhí)行的,；原告申請停止執(zhí)行,，人民法院裁定停止執(zhí)行的；法律,、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的,。

　　經(jīng)人民法院兩次傳喚，原告無正當理由拒不到庭的,，視為申請撤銷,；被告無正當理由拒不到庭的，可以缺席判決,。

　　人民法院對稅務行政案件宣告判決或者裁定之前,，原告申請撤銷的，或者被告改變其所作的具體行政行為,，原告同意并申請撤訴的,，是否準許，由人民法院裁定,。

　　審理環(huán)節(jié),。稅務行政訴訟由第一審法院組成合議庭公開審理，審理程序包括,；一是開庭審理前的準備,。在立案之日起5日內(nèi)，將起訴狀副本發(fā)送被告,，要求被告在收到起訴狀副本起10日內(nèi)提交答辯狀及有關材料,，并在收到答辯之日起5日內(nèi)，將答辯狀副本發(fā)送原告,。被告不提出答辯狀的,，不影響人民法院審理，經(jīng)兩次傳喚原告不到庭視為撤訴,，被告兩次不到庭,，則可缺席判決。二是宣布開庭審理,。這是審理的正式開始,。三是法庭調(diào)查。法庭調(diào)查通常被視為開庭審理的中心環(huán)節(jié),。四是法庭辯論,。當事人雙方就認定事實和適用法律進行辯論。五是合議庭合議。合議庭應按照少數(shù)服從多數(shù)的原則提出對案件的判決意見,，并擬定判決書或裁定書,。

　　判決與執(zhí)行環(huán)節(jié)。根據(jù)不同情況,，判決結果包括對原具體行政行為維持,、履行、撤銷或部分撤銷,，并責令被告重新作出具體行政行為,；對行政處罰顯失公正的，可以判決變更,；給原告造成損失的，可依法判決賠償,。通常情況下,，人民法院應在立案之日起3個月內(nèi)作出第一審判決。判決書應載明當事人的上訴權利,、上訴期限及管轄法院,。

　　所謂第二審程序是指當原告或被告對第一審法院的判決不服，在上訴期限內(nèi)向上一級人民法院上訴,，即進入第二審程序,。第二審程序的主要作用在于加強對下級人民法院審判工作的檢查和監(jiān)督，糾正第一審判決中的錯誤,，保護當事人的合法權益,，提高審判的公正性。

　　稅務行政案件的當事人對人民法院第一審判決不服的,，有權在判決書送達之日起15日以內(nèi)向上一級人民法院提起上訴,；對人民法院第一審裁定不服的，有權在裁定書送達日起10日內(nèi)向上一級提起上訴,。逾期不提起上訴的,，人民法院的第一審判決、裁決發(fā)生法律效力,。

　　人民法院審理上訴案件,，應當在收到上訴狀之日起2個月之內(nèi)作出終審判決。有特殊情況需要延長的,，由高級人民法院批準,；高級人民法院審理上訴案件需要延長的，由最高人民法院批準,。

　　人民法院申理上訴案件,，按照下列情形處理：原判認定事實清楚，適用法律、法規(guī)正確的,，判決駁回上訴,，維持原判；原判認定事實清楚,，但適用法律,、法規(guī)錯誤的，依法改判,；原判認定事實不清楚,，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序可能影響案件正確判決的,，裁定撤銷原判,，發(fā)回原審人民法院重審，也可以查清事實后改判,。

　　此外,，我國實行審判監(jiān)督程序，又稱再審程序,，是指人民法院對已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定,，發(fā)現(xiàn)確有錯誤，依法對案件再次進行審查的程序,。人民檢察院對人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決,、裁定，發(fā)現(xiàn)違反法律,、法規(guī)規(guī)定的,，可以有權按照審判監(jiān)督程序提出抗訴。再審案件時,，如果原來是由第一審法院審理終結的,，再審時按照第一審程序進行審理并作出裁判；原來是第二審法院審理終結的,，再審時按照第二審程序進行審理并作出裁決,。再審案件是按照第一審程序進行的，審理終結后作出的裁判,，當事人,、第三人及其法定代理人不服的，仍可上訴,；按照第二審程序再審后作出的裁判是終審裁判,，當事人、第三人不得再上訴,。