注冊會計師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與對策
近年來,，我國注冊師面臨的訴訟案件不斷上升，因出具不合規(guī)審計報告而受到行政處罰的事件屢有發(fā)生,，上市公司退出機制的實行,，導(dǎo)致投資風(fēng)險充分暴露，使在資本市場中處于弱勢地位的中小投資人對作為獨立中介機構(gòu)的批評日益嚴厲,。注冊會計師行業(yè)面臨的壓力愈來愈大,，究其原因有：
1．會計信息的公共信息職能深入擴散，審計報告的后果性加強,，利害關(guān)系人增多,。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，政府轉(zhuǎn)變職能,，由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)換,，行政當局更多地依賴會計報表中的相關(guān)經(jīng)濟信息來識別監(jiān)管對象、重點,，信息的可靠及時就顯得尤為重要,。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據(jù)。另外資本市場規(guī)模日益擴大,，中小投資人的風(fēng)險和自我保護意識得到強化,，當潛在的投資風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風(fēng)險，他們就尋求經(jīng)濟利益的補償以求轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,。于是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務(wù)所就首當其沖成為追究的對象,。

2．面臨的市場約束不斷加強，巨大的經(jīng)營壓力使其操縱會計報表的可能性增大,。資本市場進入門檻的限制,、上市后的持續(xù)信息披露義務(wù)；虧損公司退市壓力,、投資人的回報要求等重重壓力,，使上市公司一旦步入困境，就會尋求各種來粉飾會計報表,。由于上市公司大多系剝離分立模式,，母子公司天然的血緣關(guān)系就使其利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組,、托管等手段來改善財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,。因公司治理結(jié)構(gòu)的不完善及企業(yè)由內(nèi)部人控制，使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息,，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大,。

3．社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。社會公眾普遍認為注冊會計師出具審計報告后就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認識極大地著法律界的認識,，并對注冊會計師行業(yè)構(gòu)成強大的壓力,，使目前“深口袋”盛行。該理論認為注冊會計師應(yīng)承擔(dān)無過錯責(zé)任,，并承擔(dān)民事賠償責(zé)任,。由于審計手段的局限性，注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度,，而不可能對其經(jīng)營效率,、效果和持續(xù)經(jīng)營能力做出保證。

注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范,，職業(yè)風(fēng)險意識差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高也是重要原因,。在對上市公司審計時,，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師事務(wù)所或無條件接受委托,，或順應(yīng)上市公司意圖,，或在職業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發(fā),，注冊會計師及會計師事務(wù)所就難辭其咎,。面對嚴峻的形勢，筆者認為從行業(yè)協(xié)會管理的角度來講,，應(yīng)加強行業(yè)自律，實行審慎監(jiān)管，維護行業(yè)形象,，加強社會溝通,，以消除和減少公眾期望與客觀現(xiàn)實的差距。具體如下：

1．嚴格會計市場進入約束,，完善事務(wù)所退出機制,。在設(shè)立會計師事務(wù)所時，應(yīng)嚴格控制數(shù)量,，推行合伙制,。首先控制合理的事務(wù)所數(shù)量可以避免惡性競爭、不計風(fēng)險,。低價收費等擾亂會計市場現(xiàn)象的發(fā)生,。其次因為會計師事務(wù)所的最高管理層在事務(wù)所處于特殊地位，業(yè)務(wù)承接風(fēng)險控制一般由其負責(zé),，承辦業(yè)務(wù)的注冊會計師處于被動地位,。合伙制的實行可以有效增強高層管理人員的風(fēng)險意識，使其規(guī)范自身經(jīng)營行為,，加強對風(fēng)險的識別和監(jiān)控,。最后應(yīng)建立對會計師事務(wù)所的考核評價系統(tǒng),，對不符合約定標準的會計師事務(wù)所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調(diào)動現(xiàn)有事務(wù)所加強管理,、開拓業(yè)務(wù),、謀求的積極性。

2．引導(dǎo)會計師事務(wù)所建立,、健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),，促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機制,，對事務(wù)所的運作實行動態(tài)監(jiān)控,，保證其公司治理機制的有效運行。
完善的公司治理機構(gòu)是會計師事務(wù)所健康,、持續(xù),、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)明確,、相互制約,。相互監(jiān)督的股東會、董事會,、監(jiān)事會的公司治理模式應(yīng)得到有效運作,，這可以避免出現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部人員獨斷控制所導(dǎo)致的不計風(fēng)險、任意接收業(yè)務(wù)委托,、降低質(zhì)量標準的弊端,。目前為了保證治理結(jié)構(gòu)真正有效運行，必須建立事務(wù)所評價系統(tǒng),，實行分類管理,。第一應(yīng)對事務(wù)所組織體制、決策機制,、機構(gòu)設(shè)置,、質(zhì)量控制、項目管理,、人員資源管理（人員聘用,、晉升、培訓(xùn)）等提出明確要求,，并制定相應(yīng)的考核標準及辦法,，實行定期評價。第二根據(jù)評價結(jié)果進行適當分類,，據(jù)此進行業(yè)務(wù)承接限制,，使事務(wù)所業(yè)務(wù)能力與承擔(dān)風(fēng)險能力相適應(yīng)。第三實行分類指導(dǎo)，明確不同類別事務(wù)所的監(jiān)管重點,、改進方向,，加強監(jiān)管的針對性及可行性。最后要建立重大事項備案制度,，及時掌握事務(wù)所的重大決策,，并提供政策指導(dǎo)及支持。
3．加強質(zhì)量監(jiān)管,，建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制,、行業(yè)監(jiān)管、監(jiān)督相結(jié)合的質(zhì)量監(jiān)管體系,，實行動態(tài)的全方位的質(zhì)量監(jiān)管,。（1）明確要求師事務(wù)所應(yīng)建立的質(zhì)量控制制度。審計項目質(zhì)量標準及控制程序,，并制定相應(yīng)的考核測評辦法,。當前會計師事務(wù)所在機構(gòu)設(shè)置、人員聘用,、委派、晉升,、辭退等相關(guān)制度中應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量控制要求,。另外審計項目應(yīng)建立從業(yè)務(wù)聯(lián)系、風(fēng)險評估,、人員委派,、審計計劃的制定實施、審計過程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報告一套完整質(zhì)量控制程序,。通過上述措施使事務(wù)所建立質(zhì)量控制框架并保證其正常運行,，以此為基礎(chǔ)事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，確定監(jiān)管的時間,、方式,、重點領(lǐng)域。 （2）建立事務(wù)所質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),，識別重點監(jiān)管對象,，完善事務(wù)所檢查的方式、程序及處罰辦法,。通過建立事務(wù)所的質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),，進行信息的搜集力0工、處理,，可以防止,、發(fā)現(xiàn)、糾正事務(wù)所質(zhì)量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié)，確定監(jiān)管重點,。有效的檢查選擇方案,、人員委派、檢查計劃,、實施及報告處理程序,，有利于規(guī)范檢查行為，提高檢查效率,，保證檢查質(zhì)量提高和檢查目的的實現(xiàn),。另外建立調(diào)查及懲罰委員會，有助于檢查的獨立性和公正性,，減少人為干擾,。檢查結(jié)果及時有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn)，一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施,。
4．加強與政府監(jiān)督的結(jié)合,，拓寬社會監(jiān)督的信息渠道。財政及相關(guān)政府部門對及事務(wù)所的監(jiān)督管理,，能夠有效提供事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息,。加強與政府的溝通，把握政策導(dǎo)向,，一方面可以樹立行業(yè)形象,，另一方面可以為事務(wù)所提供政策服務(wù)，幫助其理解政策意圖,，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險,。關(guān)注社會公眾對行業(yè)的評價，對反映的質(zhì)量及時進行調(diào)查并公布結(jié)果,，樹立社會公眾信任感,，建立完善信息舉報制度，拓寬獲取事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息渠道,。
5．加強注冊會計師的后續(xù),，提高其專業(yè)勝任能力，增強其執(zhí)業(yè)謹慎性,。由于我國資本市場尚處于發(fā)育狀態(tài),，會計改革仍在深入，因此,，加強后續(xù)教育,，更新專業(yè)知識，增強注冊會計師的自我判斷能力,，以求識別和發(fā)現(xiàn)審計中的重大錯誤與舞弊顯得尤為重要,。審計的職業(yè)判斷特性,，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須保持執(zhí)業(yè)謹慎，最大限度降低審計風(fēng)險,。6．加大行業(yè)宣傳,，加強與會計信息使用人和界人士的有效溝通，樹立行業(yè)形象,。由于會計信息使用人的期望值與審計局限性的客觀存在,，需要與信息使用人進行溝通，使其了解審計目標,、手段及其局限性,，從而審慎決策。加強對注冊會計師法律責(zé)任的,，了解司法界對注冊會計師責(zé)任的理解及對注冊會計師作用的認識,，以便對職業(yè)過程中的缺陷進行深入分析，制定有效的應(yīng)對措施,。