| 收取一次性入網(wǎng)費如何繳稅 |
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2010.03.22 |
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高君 |
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■高君
目前,，一些從事熱力、電力,、燃氣,、自來水等公用事業(yè)的企業(yè)在向客戶提供各種管道、網(wǎng)絡等接口服務之初,，往往要按照國家有關(guān)部門批準的收費標準向客戶收取一次性入網(wǎng)費用,，如管道煤氣集資費（初裝費）、有線電視入網(wǎng)費,、城市供熱（供水）接網(wǎng)費,、排污入網(wǎng)費，等等,。對于這類一次性入網(wǎng)費如何計稅,，很多企業(yè)并不十分清楚。筆者認為,，應注意以下幾個方面,。
與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的費用須繳納增值稅
《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第八條規(guī)定,，對從事熱力,、電力、燃氣,、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，繳納增值稅,；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,，不繳納增值稅?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第一條第一款規(guī)定，燃氣公司和生產(chǎn),、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位,，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資費,、初裝費）,、手續(xù)費、代收款等,，屬于增值稅價外收費,，應繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅,。
舉例來說,，經(jīng)主管部門批準，2010年2月A自來水公司按0.5元/噸的標準向轄區(qū)內(nèi)用戶收取一次性供水接網(wǎng)費1580萬元,。則A自來水公司應就一次性供水接網(wǎng)費計算繳納增值稅1580×6%＝94.8（萬元）,。
獨立于貨物銷售之外收取的費用須繳納營業(yè)稅
《國家稅務總局關(guān)于管道煤氣集資費（初裝費）征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕105號）規(guī)定，管道煤氣集資費（初裝費），是用于管道煤氣工程建設和技術(shù)改造,，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用,。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費（初裝費）,，應按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅,。《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕159號）第六條規(guī)定,，有線電視安裝費,，是指有線電視臺為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費,，也稱之為“初裝費”,。有線電視安裝費，應按“建筑業(yè)”稅目繳營業(yè)稅,。
對于應繳營業(yè)稅的一次性入網(wǎng)費,，納稅人需要特別注意的是，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定,，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天,。
例如,，B燃氣公司2009年12月累計向某新建小區(qū)用戶收取管道煤氣集資費（初裝費）680萬元，則B燃氣公司收取的這筆費用應計算繳納營業(yè)稅680×3%＝20.4（萬元）,。
按完工進度計算企業(yè)所得稅
一般來說,，企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費金額都比較大，企業(yè)通常在收取時基本都與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系,，應按營業(yè)稅有關(guān)“建筑業(yè)”的規(guī)定計算營業(yè)稅,。與之相對應的企業(yè)所得稅的核算上也應視為建筑安裝勞務收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定,，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶,、飛機,，以及從事建筑、安裝,、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn),?！秶叶悇湛偩株P(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規(guī)定,，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入,。即企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,，確認為當期勞務收入,。同時,，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。
接上例,，B燃氣公司2009年累計收取某新建小區(qū)管道煤氣集資費（初裝費）7880萬元,，年末已完成該小區(qū)煤氣管道工程75%。該小區(qū)煤氣管道工程估計總成本為6000萬元,。則B燃氣公司2009年應確認勞務收入為5910萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本為4500萬元。
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