| 同是收取違約金納稅處理卻不同 |
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2010.04.05 |
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樊劍英 馬艷麗 |
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樊劍英馬艷麗
企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易中所產(chǎn)生的違約金可能由賣方向買方收取，也可能反向收??；既存在于貨物銷售環(huán)節(jié)，又存在于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn),、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),。收取方式不同,，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理自然存在差別。
賣方收取違約金
對(duì)于適用增值稅政策的經(jīng)濟(jì)交易,，根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定,，納稅人繳納增值稅銷售額為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，此價(jià)外費(fèi)用包含違約金,。所以,，違約金應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同樣,，購買方支付的此部分價(jià)款若構(gòu)成貨物成本,，可以增加存貨成本，否則計(jì)入營業(yè)外支出,。若收取賣方普通發(fā)票,，則會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；若收取賣方增值稅專用發(fā)票,，則可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。
對(duì)于適用營業(yè)稅政策的經(jīng)濟(jì)交易，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定,，納稅人的營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，此價(jià)外費(fèi)用包含違約金,。所以,，違約金應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，賣方將其計(jì)入營業(yè)外收入,，買方相應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。這種情況下收取違約金的賣方應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票,，而實(shí)踐中買方取得收據(jù)的較多，本來可以在稅前扣除,，但因取得扣除憑證不規(guī)范而只得作納稅調(diào)整處理,。
買方收取違約金
第一，可以明確的是,，在這種情況下,，買方收取違約金，不必給賣方開具發(fā)票,，開具收據(jù)即可,。相應(yīng)的，買方收取的違約金既不繳納增值稅又不繳納營業(yè)稅,。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，買方計(jì)入營業(yè)外收入,，賣方計(jì)入營業(yè)外支出，但是要稅前扣除,，必須有充分的證明依據(jù),。
第二，若該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易屬于增值稅業(yè)務(wù),，則買方收取的違約金無論何種形式均應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。賣方針對(duì)具體行為則可以選擇以下不同的處理方式：一是賣方以買方開具全額收據(jù)計(jì)入營業(yè)外支出。二是賣方將違約金轉(zhuǎn)化為給予買方的折扣或折讓,，或者在以后的價(jià)款結(jié)算中作銷售折扣沖減,。很明顯，第二種方式減少了賣方銷項(xiàng)稅額,，對(duì)于買方并無影響,。
若該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)，則買方開具收據(jù)給對(duì)方即可,。
雙方按規(guī)定分別計(jì)入企業(yè)所得稅收入和支出,。
以上買賣雙方收取違約金是在假設(shè)合同或經(jīng)濟(jì)交易成立的前提下的納稅處理。
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