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會計和稅法兩者的立法基礎(chǔ)不同,，前者注重企業(yè)會計信息的相關(guān)性和可靠性,，后者則強調(diào)立法的公平和效率,，這就導(dǎo)致了會計準則和稅收法規(guī)對收入的確認存在一定的差異,， 具體分析如下：
一,、收入的概念表述不同
財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》中指出，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入，包括銷售商品收入,、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中將收入的概念表述為，收入是指企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入,、提供勞務(wù)收入,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入。
我國稅法上的收入概念沒有強調(diào)收入是企業(yè)“日?；顒?#8221;的收益,，是一個總“收益”的概念，也沒有對收入和利得進行單獨的區(qū)分,，因此,，稅法上的收入包括會計上的收入和利得兩部分。這主要是考慮到我國現(xiàn)有的稅收征管水平較低,，經(jīng)營性收入和資本利得涉及到資本資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)的準確界定，這會使所得稅制變得過于復(fù)雜,，不能適應(yīng)我國征納雙方的現(xiàn)狀,。
二、二者確認商品銷售收入實現(xiàn)的條件不同
會計上將 “商品所有權(quán)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移”作為銷售收入實現(xiàn)的首要條件,。而從稅法角度看,，與“商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險”本質(zhì)上是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，不能由國家來承擔(dān),，否則會造成稅負的不公平,，因為每個企業(yè)面臨的風(fēng)險大小是不一樣的，因此,，稅法對收入的確認就不能以“風(fēng)險轉(zhuǎn)移”為必要條件,。
會計上確認收入的第二個條件是“不再保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)”，也就是說,，實際上繼續(xù)控制的商品,，不能確認銷售收入。而從稅法角度講,，不論是否控制商品,，只要商品所有權(quán)發(fā)生變化，就應(yīng)確認收入,。
會計上確認收入的第三個條件是“相關(guān)收入和成本能夠可靠地計量”,，這符合會計的穩(wěn)健性原則；出于反避稅目的，稅務(wù)機關(guān)如果認為收入和成本不合理,，有權(quán)采取合理的方法進行調(diào)整,。
通過以上分析，我們可以得出稅法對商品銷售收入的確認條件：一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán),；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。
三,、二者確認收入的原則不同
“實質(zhì)重于形式”是一個基本會計原則,，其內(nèi)涵是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式,。然而,，稅法在確定計稅依據(jù)時采取的是“形式主義”，往往“形式重于實質(zhì)”,，如重視發(fā)票,、索款憑據(jù)、合同,、結(jié)算方式等,。這是因為，對一項交易和事項的把握,，盡管會計準則給予了原則性的規(guī)定,，但在實際工作中仍然要較多地利用財務(wù)人員的專業(yè)判斷，如果將財務(wù)人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計稅依據(jù),，稅法就不能保持其應(yīng)有的嚴肅性和確定性,，稅收征納的隨意性現(xiàn)象則會滋生和蔓延，納稅人利用其判斷延遲納稅甚至不繳,、少繳稅款的現(xiàn)象也就難以遏制,。因此，稅法必須更多地考慮一項交易或事項的法律形式,。二者差異具體表述如下：
(一)附有退回條件的商品銷售方面的差異
會計準則規(guī)定：附有銷售退回條件的商品銷售,，能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入,；不能估計退貨可能性的,，退貨期滿確認收入。這是因為會計從謹慎性原則出發(fā),，要正確反映會計主體的經(jīng)營情況,。稅法從形式出發(fā)明確規(guī)定：收入確認的時間為收到銷售款或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天，銷售退回確認的時間為收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的“證明單”之后,。
(二)售后回購業(yè)務(wù)的差異
售后回購業(yè)務(wù)在會計核算時,，按照“實質(zhì)重于形式”的要求,，視同融資作賬務(wù)處理，不確認收入,，體現(xiàn)了謹慎性原則,，也確保了會計信息的真實性和可靠性。但在稅法上視為銷售商品和購入商品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù),，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅,。
(三)售后回租業(yè)務(wù)的差異
新會計準則規(guī)定，采用售后回租方式銷售商品的,，收到的款項應(yīng)確認為負債,，不確認收入，有確鑿證據(jù)將售后回租認定為經(jīng)營租賃并且交易是按照公允價值達成的,，則銷售的商品按售價確認收入,。在稅法上將售后回租視同銷售商品和租賃兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在銷售商品時確認收入,。
(四)勞務(wù)收入確認的差異
會計準則第十四條規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計，如果預(yù)期的勞務(wù)成本能夠得到補償,，按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能得到補償,，應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,，不確認提供勞務(wù)收入，即已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,，能補償多少就確認多少收入，成本則按照實際發(fā)生金額結(jié)轉(zhuǎn),。稅法規(guī)定,，企業(yè)從事建筑、安裝,、裝配工程和提供勞務(wù),，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn),。兩者的區(qū)別在于稅法確認勞務(wù)收入時不承認謹慎性原則,，只要是企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認收入，而會計按照謹慎性原則在勞務(wù)成本不能得到補償時,，不確認收入,。
(五)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的差異
在會計處理上，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入需同時滿足下列條件才能予以確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),，收入的金額能夠可靠地計量,。具體原則是：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額,，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定,。
在稅務(wù)處理上，企業(yè)持有至到期的長期債券或者發(fā)放長期貸款取得的利息收入,，按照實際利率法確認收入的實現(xiàn),。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn),。同時稅法從征稅的角度將利息收入分為企業(yè)存款利息,、企業(yè)貸款利息和國債利息三種，對前兩種利息收入均征收企業(yè)所得稅,，但對國債利息收入免征企業(yè)所得稅,。
(六)視同銷售貨物的差異
為保證流轉(zhuǎn)稅征收鏈條的完整，避免造成貨物銷售稅收負擔(dān)不平衡及逃避納稅的現(xiàn)象,，稅法將會計準則不確認為收入的一些行為視同銷售貨物,，確認收入。如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,、無償贈送他人,，會計上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入,，稅法上則視同銷售計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅,。
(七)分期收款銷售貨物的差異
會計準則規(guī)定，采用分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，應(yīng)該按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認收入,。而稅法從企業(yè)是否擁有納稅必要資金的角度考慮，規(guī)定采用分期收款銷售方式銷售貨物企業(yè),，可以按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn),，并按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。即稅法允許企業(yè)就已實現(xiàn)收入遞延到實際收到貨款時納稅,。
(八)采用代銷方式的差異
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,，采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方收到代銷清單時確認收入實現(xiàn),。采用視同買斷方式委托代銷商品的,，按銷售商品收入確認條件確認收入。
稅法規(guī)定：納稅人以代銷方式銷售貨物,，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。對于發(fā)出代銷商品超過180天仍然未收到代銷清單及貨款的,，委托方視同銷售實現(xiàn),，一律征收增值稅,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品180天的當(dāng)天。
總之,，稅法從組織財政收入的角度出發(fā),，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)，對某個企業(yè)來說,，依照會計準則規(guī)定某項收入可能還未實現(xiàn),，但從整個社會角度來講其價值已經(jīng)實現(xiàn)，所以稅法和會計規(guī)定不同,。企業(yè)的會計人員要協(xié)調(diào)好兩者的差異,，正確處理局部與整體的關(guān)系，才能最大限度地維護國家及企
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