毛絨玩具行業(yè)納稅評估模型及參數(shù)

一,、毛絨玩具行業(yè)簡介

毛絨玩具是xx傳統(tǒng)特色產(chǎn)業(yè),，生產(chǎn)已有20多年的歷史，特別是90年代后隨著外向型經(jīng)濟的發(fā)展,，玩具企業(yè)迅速增加,，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大,，出口成倍增長。根據(jù)統(tǒng)計,，2008年XXXXXXX有玩具生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）128家,，實現(xiàn)國內(nèi)銷售收入5.5億元，自營出口銷售8864萬元,。

按銷售收入排序,，2008年銷售收入超過2000萬元的有4家，1000-2000萬元的有17家,，500-1000萬元的有28家：

2008年,，x毛絨玩具行業(yè)入庫增值稅2400萬元，行業(yè)平均稅負4.41%（未考慮自營出口影響）,，比2008年省行業(yè)平均稅負3.57%高0.84個百分點,，銷售收入在500萬元以上49戶企業(yè)平均稅負為4.33%,。按行業(yè)稅負排序，稅負超過10%的有16家,，10%-5%之間的有35家,，5%-3%之間的有56家，低于3%的有21家：

xx毛絨玩具企業(yè)主要從事貼牌,、定單生產(chǎn),，產(chǎn)品以委托外貿(mào)及自營出口為主，生產(chǎn)能力較大,，但普遍缺乏自主創(chuàng)新能力,，利潤較高的創(chuàng)意、設(shè)計,、研發(fā)環(huán)節(jié)較弱,。近兩年，受成本大幅提高和外需萎縮影響,，對以出口為導(dǎo)向的玩具制造業(yè)造成較大沖擊,，傳統(tǒng)玩具企業(yè)普遍面臨經(jīng)營困境。部分企業(yè)開始加大內(nèi)銷力度,，轉(zhuǎn)向邊貿(mào),、專業(yè)市場、大型連鎖超市,、百貨商場,、專營店、直營店,、網(wǎng)站銷售,。

二、毛絨玩具行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點

毛絨玩具也稱填充玩具,，是典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè),，行業(yè)門檻低，競爭激烈,，生產(chǎn)用工多,。本地企業(yè)原材料一般自購，也有部分為外貿(mào)公司來料加工,，但原材料仍以開票形式進來核算,。平時以銷定產(chǎn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種,、規(guī)格、數(shù)量等必須嚴(yán)格按照訂單要求,，除樣品外,，玩具企業(yè)一般期末沒有產(chǎn)成品庫存。

主要原材料：長毛絨,、短絨,、PV絨、金絲絨,、南韓絨,、針織布等，材料品種,、規(guī)格各不相同,，價格相差較大,，低的只有4-5元/米，正常的在20-40元/米,，也有部分高檔布料超過60元/米,。

輔助材料：音樂器、眼,、鼻,、線,、鈕扣、肩花,、絲織帶等,，

由于歐美不斷提高玩具安全準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),，目前眼、鼻,、鈕扣等輔料使用已大幅減少,，改成繡花替代。

包裝物：紙箱,；填充料：腈綸棉（PP棉）,，目前價位在7600-7800元/噸左右。

主要生產(chǎn)設(shè)備：電動縫紉機,。近年，部分企業(yè)為提高生產(chǎn)效率,、降低人工成本,、應(yīng)對危機,，采購了沖床、激光機等先進設(shè)備用于裁剪,，單臺激光機價格就達60萬元,。

工人狀況：目前玩具行業(yè)除了管理、營銷以及包裝崗位有部分男工外,，生產(chǎn)工人幾乎全是女工,，而且都集中在35-55之間，甚至更高,，年青人基本沒有,。人員結(jié)構(gòu)分布一般為：針工是機工的一半，裁剪為機工的1/3-1/4,，年工資額在1-1.5萬元之間,。

毛絨玩具的生產(chǎn)流程主要為：剪裁、縫制（機工）,、填充（針揣）,、檢驗、包裝（整型,、裝飾）,。

企業(yè)成本核算一般按品種及訂單核算，材料成本結(jié)轉(zhuǎn)一般采用加權(quán)平均法,。

三,、毛絨玩具行業(yè)主要稅收風(fēng)險點

毛絨玩具行業(yè)由于其產(chǎn)品品種多樣化，規(guī)格型號大小不等,，企業(yè)間稅負差異較大,，其生產(chǎn)、銷售,、采購均存在一定的涉稅風(fēng)險,。

（一）銷售環(huán)節(jié)

1、內(nèi)銷收入隱瞞不報,。玩具外貿(mào)部分由于結(jié)算方式的限制,，發(fā)生銷售后一般開票量相對較足。而對于國內(nèi)銷售部分,，特別是銷往邊貿(mào),、專業(yè)市場、旅游景點,、專營店部分的玩具,，由于客戶往往不向玩具生產(chǎn)企業(yè)索取發(fā)票，直接支付現(xiàn)金,。因此,，玩具廠家存在體外循環(huán),，隱瞞不報銷售收入的可能。

2,、滯后申報收入,。部分玩具企業(yè)有時由于質(zhì)量、貨款未結(jié)清等因素,，對已發(fā)出的貨物不及時開票、不確認(rèn)銷售,，存在滯后銷售現(xiàn)象,，造成企業(yè)產(chǎn)成品帳實不符。

3,、各類展銷訂貨會現(xiàn)場銷售的玩具產(chǎn)品不計銷售收入,。近年，隨著玩具企業(yè)的升級換代,，自行研發(fā),、設(shè)計產(chǎn)品獲取訂單的企業(yè)逐步增多，此類企業(yè)每年參加各類展銷訂貨會（如：廣交會）,，在訂貨會現(xiàn)場銷售的樣品,、產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)對此類銷售不計銷售收入,。

4,、積余材料、廢料銷售不做收入,。玩具材料千差萬別,，品種更是多達上千種，玩具廠家常年累月積余了大量材料,。同時,，由于周邊地區(qū)玩具加工企業(yè)甚多,，此類材料正常有專人上門收購,，企業(yè)往往采取現(xiàn)金交易，不做銷售收入處理。

（二）材料采購環(huán)節(jié)

目前，玩具材料供應(yīng)商的日常運作不是非常規(guī)范，法治意識也參差不齊，玩具企業(yè)購進材料時常出現(xiàn)票、貨,、款不一致的情況,，查看企業(yè)送貨清單,，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)出票地點和發(fā)貨地點不一致的情況,，存在貨物實際提供方與發(fā)票的供貨方不一致,、貨物品名不一致或“飛票”現(xiàn)象,，使得玩具生產(chǎn)企業(yè)存在取得不符合規(guī)定的發(fā)票或有接受虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險,。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)

玩具企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，其生產(chǎn)環(huán)節(jié)用工很大，本廠固定生產(chǎn)人員往往不能滿足需要,，很多訂單需外發(fā)加工,。因此,，玩具廠家一般存在眾多的加工點,，但這些加工點大都是家庭作坊,，不辦理注冊登記。特別是XXXXXXX中后山區(qū),，毗鄰安徽天長,，人員工資相對較低，將加工業(yè)務(wù)放在天長地區(qū),，可以有效降低成本,。為便于結(jié)算，這些玩具企業(yè)一般采取造工資表以工資的形式列支加工費用,，有的加工點也存在以在外接受的虛假發(fā)票抵沖加工費用的現(xiàn)象,。這不僅使加工點偷逃了增值稅，而且由于未取得合法憑證,，虛列人工成本,，不符合稅前列支要求，也使玩具企業(yè)存在較大的涉稅風(fēng)險,。

四,、行業(yè)評估分析的基本方法

針對毛絨玩具行業(yè)的行業(yè)特點和存在的稅收風(fēng)險點，為提高行業(yè)參數(shù)的準(zhǔn)確性,，在模型創(chuàng)建過程中,，我們采取了全面調(diào)查、典型分析的方法,，選取規(guī)模較大,、內(nèi)控制度較為嚴(yán)密、財務(wù)核算較為規(guī)范的典型企業(yè)進行取數(shù)分析,，同時設(shè)計相關(guān)表格,，對本地區(qū)所有玩具企業(yè)進行數(shù)據(jù)采集，計算行業(yè)平均數(shù)值,，確定行業(yè)的主要參考指標(biāo),。同時，向行業(yè)協(xié)會進行咨詢,、論證,，圍繞核實企業(yè)銷售收入的準(zhǔn)確性和真實性，確立評估模型的基本方法,。

（一）合同分析

玩具企業(yè)在接受訂單過程中,，委托雙方正常均需簽訂較為嚴(yán)密的合同,，對產(chǎn)品質(zhì)量、交貨時間以及購貨方的付款方式作出明確規(guī)定,，評估中可對照合同中的付款時間和付款金額,，與企業(yè)申報的銷售收入進行比對，判斷企業(yè)是否及時足額申報,。

（二）財務(wù)報表分析

1,、往來賬款分析。一般來說,，從事外貿(mào)出口的玩具企業(yè)應(yīng)收帳款對應(yīng)的幾乎均是外貿(mào)公司,，資金回籠也較為穩(wěn)定。因此,，分析重點應(yīng)放在“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收帳款”、“其他應(yīng)付款”科目上,，如果“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況,，應(yīng)重點審核是否存在企業(yè)收取貨款不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售少計收入現(xiàn)象，是否存在買票或虛抵進項掛其他應(yīng)付款的可能,。

2,、存貨分析。玩具企業(yè)一般都是定單生產(chǎn),，一般期末存貨余額不會太大,，如果企業(yè)存貨連續(xù)增加，則應(yīng)對企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模,、銷售收入進行分析,，是否相應(yīng)增長，如果銷售收入變化不大,，則應(yīng)對企業(yè)庫存進行實地核查，是否存在故意將已發(fā)出產(chǎn)品,，不確認(rèn)銷售收入,。同時，再結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)期分析,，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360*平均存貨/主營業(yè)務(wù)成本,，一般玩具存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為50-70天，查看是否存在異常,。

（三）通用指標(biāo)分析

1,、增值稅稅收負擔(dān)率分析

增值稅實際稅收負擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入×100%。

2008年XXXXXXX行業(yè)稅負平均值：4.41%,，考慮自營出口因素還原稅負為5.93%,，2008年度全省行業(yè)平均稅負3.57%,，預(yù)警下限為2.14%；揚州地區(qū)為3.365%,。

指標(biāo)分析：比較企業(yè)的實際稅負,，分析差異幅度是否在合理的區(qū)間范圍內(nèi)（一般上下不超過20%），如出現(xiàn)較大偏差,，應(yīng)納入評估對象,。

2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析

正常情況下,，兩者一般保持同步同向關(guān)系,，比值接近１且成本變動率一般比收入變動率大一點，也就是說收入變動率/成本變動率一般小于1,，如果收入變動率和成本變動率出現(xiàn)明顯偏差,，應(yīng)重點查看企業(yè)有無虛假抵扣、多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等現(xiàn)象,。對產(chǎn)生疑點的企業(yè)，可通過分析企業(yè)申報表及年度附報資料,，深入了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況,，再結(jié)合往來帳款分析，判斷是否存在少計收入的情況,。同時,，深入了解企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,、少計存貨（含產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品和材料）等問題。

3,、增值稅申報的增值額與所得稅毛利額差異分析

A,、增值稅申報增值額=當(dāng)期申報銷售收入—當(dāng)期購進材料金額-購進材料支付的運費+（期末存貨余額—期初存貨余額）

B、產(chǎn)品毛利額=當(dāng)期生產(chǎn)人員工發(fā)生額+生產(chǎn)車間的折舊額+主營業(yè)務(wù)利潤

一般來說,，增值稅申報的增值額與所得稅毛利額應(yīng)基本保持一致,，可以相互驗證。如差距較大,，則應(yīng)分析存在差距原因,，如增值稅申報的增值額大于所得稅毛利額，則應(yīng)關(guān)注所得稅申報是否存在少報收入多報成本,；如所得稅毛利額大于增值稅申報的增值額,，則應(yīng)關(guān)注增值稅申報是否存在少報收入多報進項抵扣。

五,、評估模型及行業(yè)核心指標(biāo)參數(shù)

（一）成本結(jié)構(gòu)分析法

玩具材料雖然千差萬別,，但生產(chǎn)工藝流程的同質(zhì)化決定了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定,，這為評估人員從玩具產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析算評估期應(yīng)稅銷售收入提供了可能。玩具產(chǎn)品成本構(gòu)成主要為：原料,、輔料,、包裝物、工資和運費,。平常,，玩具企業(yè)也以這五項成本對象來進行成本核算，再加15-25%的利潤,，對下游客戶進行報價要約,。我們以某廠貨號為XT25775的產(chǎn)品成本核算為例，見下表：

產(chǎn)品名稱:三款站姿長棍

上述表中可以看出，在玩具成本中,，工資和原輔材料所占比重較高,，是我們建立評估模型的理想取數(shù)對象，而包裝及運費占比小且核算難以做到與成本對象對應(yīng),，可以排除在行業(yè)參數(shù)指標(biāo)以外,。同時，我們在評估中還發(fā)現(xiàn),，不同貨值玩具產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)又是不同的,，單位貨值小的玩具，工資占比較高,，材料成本比重低,，可抵扣進項稅金少，稅負相對較高,；反之,，貨值較大的玩具，工資占比較小,，材料成本所占比重較高,，可抵扣進項稅金就多，稅負相對來說就越低,。

我們選取5戶核算較為規(guī)范的企業(yè),，抽取了140份訂單進行典型調(diào)查分析,，通過加權(quán)平均計算,，得出單位貨值與材料、工資占比及稅負水平的參考區(qū)間范圍,，如下（未考慮定貨數(shù)量因素影響）：

日常評估中,，我們可以根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料,、輔助材料的情況，按照計算出的投入物耗比測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品銷售收入,。此種方法必須注意測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合,，要結(jié)合倉庫保管、出入庫單,、開票單價等因素,，對企業(yè)的訂單貨值進行綜合分析、方面印證,。通過對企業(yè)原料投入物耗率的分析,，計算出評估期企業(yè)理論銷售收入，與企業(yè)申報數(shù)據(jù)進行比對,，對企業(yè)原材料投入量和產(chǎn)成品產(chǎn)出量以及銷售收入,、進項稅額、銷售（營業(yè)）成本的真實性進行評估,。

評估模型：

測算評估期應(yīng)稅銷售收入=（評估期生產(chǎn)耗用原輔材料總額÷原輔材料總額占成本比重）*（1+成本加成率）或/（1-毛利率）

收入差異值=測算評估期應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入

測算應(yīng)補增值稅=收入差異值×17%（未考慮存貨影響）

（二）設(shè)備產(chǎn)能控制法

玩具行業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備為電動縫紉機,，生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)就是機工縫制環(huán)節(jié)，抓住了機工環(huán)節(jié),，也就抓住了關(guān)鍵,。設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人實際投入生產(chǎn)的單位電動縫紉機的生產(chǎn)能力，測算,、分析納稅人的實際生產(chǎn)量,，進而核實應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比,、分析是否存在涉稅問題的方法,。根據(jù)我們對抽取的樣本企業(yè)測算，本地玩具企業(yè)每臺電動縫紉機每天產(chǎn)出大概5-6打貨,，每月產(chǎn)值一般在0.8-1萬元,，每年大概生產(chǎn)10個月，年產(chǎn)出產(chǎn)成品金額在8萬元-10萬元之間,。

評估模型：

測算評估期產(chǎn)成品金額=評估期實際投入生產(chǎn)的電動縫紉機臺數(shù)×月產(chǎn)出產(chǎn)成品金額（0.8-1萬元）×實際生產(chǎn)月份數(shù)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初產(chǎn)成品余額+評估期產(chǎn)成品金額-期末產(chǎn)成品余額）/（1-毛利率）

收入差異值=評估期產(chǎn)品銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入

測算應(yīng)補增值稅=收入差異值×17%

（三）工資定額測算法

玩具屬勞動密集型企業(yè),，工人工資成本所占比重較大，而且正常實行計件工資,，同行業(yè)工人工資標(biāo)準(zhǔn)也相對穩(wěn)定,、統(tǒng)一，每天的生產(chǎn)工時計件記錄是玩具企業(yè)發(fā)放工資和成本核算的真實原始記錄,。根據(jù)我們的抽取調(diào)查測算,，本地玩具企業(yè)生產(chǎn)工人平均年工資額基本在1萬元-1.5萬元之間，工人人均年產(chǎn)值大約為5-6萬元,，工人工資總額約占企業(yè)產(chǎn)值的30-35%,。通過對企業(yè)評估期實際支付的生產(chǎn)人員工資總額,，結(jié)合單位產(chǎn)品平均工資權(quán)重，分析,、測算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量,、和銷售收入及工資成本的真實性。如果測算評估期產(chǎn)品銷售收入大于企業(yè)申報數(shù),，則可能存在銷售不入賬或虛列計稅工資等情況,。

評估模型：

測算評估期應(yīng)稅銷售收入=評估期生產(chǎn)人員實際支付工資總數(shù)÷工資總額占比(正常值在30-35%之間)

收入差異值=評估期產(chǎn)品銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入

測算應(yīng)補增值稅=收入差異值×17%（未考慮存貨影響）