新企業(yè)所得稅納稅申報主表以會計(jì)核算為基礎(chǔ),，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接納稅調(diào)整,，即在利潤總額的基礎(chǔ)上通過納稅調(diào)整，確定年度應(yīng)稅所得額,。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益和稅法上確認(rèn)的投資收益并不一致,，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時，應(yīng)對權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整,。

一,、對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的調(diào)整

　　權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,，應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整,，計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資,，通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn),，以購買價為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本,；初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的部分不計(jì)入計(jì)稅所得額，計(jì)算所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項(xiàng)目處理,。

　  例如:甲企業(yè)于2008年1月取得對乙企業(yè)40%的股權(quán),，支付價款1500萬元，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價值4000萬元,；甲企業(yè)對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算,；長期股權(quán)投資的初始成本1500萬元小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值1600萬，差額100萬元在會計(jì)核算作為營業(yè)外收入處理,，計(jì)算應(yīng)納所得稅時,，納稅調(diào)整減少金額100萬元。

二,、持有期間投資損益的調(diào)整

　　企業(yè)取得長期股權(quán)投資,，采用權(quán)益法核算，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損份額,，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在計(jì)算所得稅時,，這部分投資收益并不計(jì)入應(yīng)稅所得額,；被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進(jìn)行彌補(bǔ),，投資單位不得將權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失在所得稅前扣除,，因此需要做納稅調(diào)整處理,。

　  例如:A公司2008年12月取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算,；B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元,；A公司按持股比例應(yīng)享有被投資單位凈利潤1200萬元，在會計(jì)核算上貸記投資收益,；但是該項(xiàng)投資收益按稅法規(guī)定并不計(jì)入應(yīng)稅所得納稅,，因此計(jì)算納稅時應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額1200萬元；如果B公司2007年虧損3000萬元,，會計(jì)核算上借記投資收益,，因該項(xiàng)投資損失不能在稅前扣除，故納稅調(diào)增增加額1200萬元,。

三,、從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤的調(diào)整

   從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資收益，應(yīng)借記應(yīng)收股利,，貸記長期股權(quán)投資—損益調(diào)整處理,，不計(jì)入當(dāng)期損益；從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益部分,，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中應(yīng)享有的份額,，應(yīng)作為投資收益處理；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)的投資收益,，同時也超過了投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中按持股比例應(yīng)享有的那部分,，作為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資—損益調(diào)整,、投資成本等。無論上述哪一種情況,，計(jì)算企業(yè)所得稅,，都應(yīng)將不作投資收益處理的應(yīng)收股利或利潤作納稅調(diào)整增加額處理。

　  例如:2007年1月甲公司取得乙公司40%的股份,，按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,；2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，年初未分配利潤為貸方2000萬元,，2007年度分配利潤3000萬元,；甲企業(yè)應(yīng)收股利或利潤1200萬元,因?yàn)樵跁?jì)核算上沒有計(jì)入投資收益或利潤總額，計(jì)算所得稅時納稅調(diào)整增加金額1200萬元,；如果2007年被投資單位分配利潤5000萬元,，甲企業(yè)應(yīng)分得的利潤2000萬元，超出已確認(rèn)的投資收益1600萬元,，但未超過自投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的份額,。甲公司應(yīng)分得的利潤超出投資收益部分400萬元已作投資收益處理,，因此納稅調(diào)增金額是1600萬元。

四,、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資取得投資損益的納稅調(diào)整

　 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資取得的收益或損失,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益處理。由于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則對投資成本認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不同,，因此在轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時,，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失與按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益或損失存在一定差異，此種差異實(shí)質(zhì)上是長期股權(quán)投資賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,，申報所得稅時應(yīng)對股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益進(jìn)行納稅調(diào)整,。

　  例如:A公司2006年12月以現(xiàn)金資產(chǎn)6000萬元取得B公司40%的股份，并采用權(quán)益法核算,；A公司2006年12月31日長期股權(quán)投資面價值6000萬元,，2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，A公司按持股比例應(yīng)享有B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤部分800萬元已按規(guī)定做投資收益處理,，并調(diào)整了2007年長期股權(quán)投資賬面價值2008年2月A公司將持有B公司40%的股份全部轉(zhuǎn)讓,，取得收入7000萬元。轉(zhuǎn)讓股權(quán)時A公司股權(quán)投資賬面價值6800萬元,，股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)600037元,；應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益200萬元，而計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益是1000萬元,；按稅法確認(rèn)的收益與會計(jì)上確認(rèn)的收益相差80037元（股權(quán)投資計(jì)稅成本與股權(quán)投資賬面價值的差異）,，應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目增加額800萬元。如果B公司2007年虧損2000萬元,，則A公司在會計(jì)核算上確認(rèn)投資損失800萬元,；A公司股權(quán)投資賬面價值是5200萬元，股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬元,；會計(jì)上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓收益1800萬元,，稅法上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得1000萬元，納稅調(diào)整減少額800萬