目前納稅人注銷時(shí)存貨和留底稅額可能出現(xiàn)的情況歸為四類：既無存貨也無留抵,、無存貨但有留抵、既有存貨也有留抵,、有存貨但無留抵,。對(duì)此有兩種處理意見：一是注銷時(shí)存貨征稅，留抵退稅,；二是注銷時(shí)存貨不征稅,，留抵也不退稅。最近剛剛下發(fā)的財(cái)稅[2005]165號(hào)文規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅,。理由如下：

第一,，納稅人注銷時(shí)的存貨有兩種處理方法，要么留給自己使用，要么注銷后再處理（再銷售,，無償贈(zèng)送別人,，丟棄等）。對(duì)留給自己使用的不應(yīng)該征稅,，對(duì)注銷后再處理的完全可以按照現(xiàn)行規(guī)定征免稅,，在注銷時(shí)征稅不合適。

第二,，納稅人注銷時(shí)的留抵是以前進(jìn)項(xiàng)稅額的一部分,，按照增值稅的原理，納稅人注銷后,，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法再通過銷售貨物轉(zhuǎn)嫁出去,，只能自己承擔(dān)，實(shí)際上是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者,，不應(yīng)該對(duì)這部分進(jìn)項(xiàng)稅額退稅,。

在實(shí)際征管工作中我們發(fā)現(xiàn)存在以下兩個(gè)問題，會(huì)使該政策在執(zhí)行過程中被籌劃變通,，供大家商討,。

一、為了加強(qiáng)增值稅管理,，及時(shí)追繳欠稅,，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題,，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)）文件，規(guī)定如下：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅,。

當(dāng)匯總繳納增值稅或兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)合并時(shí)，例A企業(yè)有留抵稅額,，B企業(yè)有欠稅（或查補(bǔ)稅款）,，兩個(gè)企業(yè)采取合并的方式成為一個(gè)C企業(yè)，C企業(yè)就可以用A企業(yè)的留抵稅額消化B企業(yè)的欠稅（或查補(bǔ)稅款）,，此時(shí)A企業(yè)可注銷,，避開了A企業(yè)留抵稅額不退還的情形。

二,、根據(jù)國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)文件要求,，輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票,，要先比對(duì)相符后方可扣稅,。例一企業(yè)當(dāng)月銷售額很大，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票跨月才能反饋比對(duì)結(jié)果，當(dāng)月應(yīng)納稅額較大,，假如企業(yè)以后無銷售,，形成較大留抵稅額，若企業(yè)提出注銷,，根據(jù)現(xiàn)行注銷政策規(guī)定,，留抵稅額不再退還，這種情況是否違背征管法關(guān)于應(yīng)收盡收（不多收,、不少收）原則,？

為避開上述情況，企業(yè)可以按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定,，采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),，并將提貨單交給買方的當(dāng)天,，延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，從而保證與當(dāng)期相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)相匹配,。