第一講   納稅義務(wù)人,、扣繳義務(wù)人

      一,、納稅義務(wù)人

（一）定義

《稅法》笫一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人,，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法,。

《實(shí)施條例》笫二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè),。

（二）類別

《稅法》笫二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè),，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè),，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),。             

《實(shí)施條例》笫三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè),，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織,。

《實(shí)施條例》笫四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),、人員,、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu),。

《實(shí)施條例》笫五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，包括：(一)管理機(jī)構(gòu),、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu),；(二)工廠,、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所,；(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所,；(四)從事建筑、安裝,、裝配,、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所,；(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,，或者儲(chǔ)存、交付貨物等,，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所。

二,、扣繳義務(wù)人

（一）非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境的所得繳納所得稅的扣繳義務(wù)人

《稅法》笫三十七條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅,，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人,。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳,。

《稅法》笫三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。

《實(shí)施條例》笫一百零四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人,，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。
　　企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付,，包括現(xiàn)金支付,、匯撥支付,、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。
　　 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng),，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本,、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得繳納所得稅的扣繳義務(wù)人

《稅法》笫三十八條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人,。

《實(shí)施條例》笫一百零六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：
　　 （一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度,，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的,；
　　 （二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的,；
　　 （三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的,。
　　 前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定,，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù),、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式,。

（三）非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人