隨著我國加入WTO,，企業(yè)之間的競爭,，已經(jīng)不僅僅是國內(nèi)競爭，它已提升到全球化的新高度,，企業(yè)強(qiáng)烈意識到質(zhì)量認(rèn)證是提高質(zhì)量管理,、增強(qiáng)市場競爭力的有效途徑,。于是一股質(zhì)量認(rèn)證的熱潮在中國企業(yè)間掀起，越來越多的企業(yè)開始融入了這個潮流,。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)引入ISO認(rèn)證不只是為了提升當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績,，而是為了在較長的時期內(nèi)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益,，使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。ISO認(rèn)證符合無形資產(chǎn)的特征,，如：沒有實(shí)物形態(tài),；能在較長的時間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益；持有的目的是使用不是銷售,；能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性,；是企業(yè)有償獲得的。據(jù)相關(guān)調(diào)查,，企業(yè)在申請ISO系列認(rèn)證的過程中,，從組織貫標(biāo)到獲證平均時間約為16個月，人力,、物力,、財力的耗費(fèi)將是一筆巨大的開支，對此,，會計上如何確認(rèn),、核算和反映才能提供可靠的信息是一個值得探討的問題。問題主要集中在四個方面：（1）認(rèn)證過程中的相關(guān)支出應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化處理,；（2）如果該認(rèn)證可以確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)的話,，其入賬價值如何確定；（3）認(rèn)證通過后的后續(xù)支出應(yīng)該如何處理,。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定,，企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi),、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用,，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用,、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi),、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等,，直接記入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中,，企業(yè)引入ISO認(rèn)證視同企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)處理,，即：只有在認(rèn)證通過后，才能作為無形資產(chǎn)入賬,；如果認(rèn)證失敗,，將認(rèn)證過程中發(fā)生的認(rèn)證支出直接作為費(fèi)用計入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為,，企業(yè)引入ISO認(rèn)證的過程中,，耗時長（一般都超過了一個會計年度），開支大,，如果認(rèn)證成功,，可以作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬，以后各期按其受益年限攤銷,，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，對企業(yè)當(dāng)期損益影響不大；如果認(rèn)證失敗,，則認(rèn)證過程中的相關(guān)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理,，對當(dāng)期損益影響較大，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，而且不能在資產(chǎn)負(fù)債表上完整地反映企業(yè)為了引入ISO認(rèn)證所發(fā)生的各項(xiàng)支出,。基于會計信息披露的可靠性原則,，筆者對企業(yè)引入ISO認(rèn)證的會計處理及披露作以下嘗試性探討,。
一、企業(yè)引入ISO認(rèn)證的會計處理
為了將企業(yè)在認(rèn)證過程中發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上直觀地得到反映,，設(shè)置資產(chǎn)類科目“認(rèn)證項(xiàng)目”歸集認(rèn)證過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,，同時設(shè)置備抵類科目“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”，在期末按一定比例來計提風(fēng)險準(zhǔn)備金以反映認(rèn)證不能通過的可能性,，期末在資產(chǎn)負(fù)債表上二者相抵,，以凈值列示。另外設(shè)置費(fèi)用類科目“認(rèn)證費(fèi)用”以使認(rèn)證費(fèi)用與其它費(fèi)用區(qū)別開來,，而現(xiàn)行會計處理中將“綠化費(fèi)”,、“排污費(fèi)”等計入管理費(fèi)用下，各種相關(guān)信息均是散落在各個賬戶中,，不能直觀地反映企業(yè)在認(rèn)證過程中發(fā)生的費(fèi)用總額,。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用,。對于ISO認(rèn)證通過后的后續(xù)支出,，主要是每年的審查費(fèi)用和改進(jìn)支出，如果進(jìn)行資本化,，則需每年調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值,，進(jìn)而對無形資產(chǎn)每年的攤銷數(shù)額也需做出調(diào)整，因而出于簡化核算的原則,，可以作為當(dāng)期費(fèi)用來處理,。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)生認(rèn)證支出時,，計入“認(rèn)證項(xiàng)目”,。
借：認(rèn)證項(xiàng)目
貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付工資等
（2）期末時,，估計認(rèn)證不能通過的比例,，根據(jù)已經(jīng)投入的認(rèn)證項(xiàng)目價值和估計的比例計算應(yīng)計提的認(rèn)證項(xiàng)目準(zhǔn)備金。
借：認(rèn)證費(fèi)用
貸：認(rèn)證失敗準(zhǔn)備
?。?）如果認(rèn)證沒有通過，則沖銷以前已經(jīng)計提的準(zhǔn)備金,，將認(rèn)證項(xiàng)目賬面凈值轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用,，在以后期間進(jìn)行攤銷。
借：認(rèn)證失敗準(zhǔn)備
長期待攤費(fèi)用
貸：認(rèn)證項(xiàng)目
?。?）如果認(rèn)證通過,，獲得證書，則將“認(rèn)證項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”,，同時沖減本年度所計提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備,，并對以前年度計提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整。
借：無形資產(chǎn)
貸：認(rèn)證項(xiàng)目
借：認(rèn)證失敗準(zhǔn)備
貸：認(rèn)證費(fèi)用（當(dāng)期計提）
以前年度損益調(diào)整（以前年度計提）
?。?）期末對已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,，由于ISO系列證書一般有效期限為三年，所以攤銷年限也確定為三年,。
借：管理費(fèi)用
貸：無形資產(chǎn)
?。?）認(rèn)證通過后每年的后續(xù)支出直接計入當(dāng)期費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款等相關(guān)科目
二,、ISO認(rèn)證在會計報表及附注上的披露
期末企業(yè)如果申請ISO認(rèn)證尚未通過,，則資產(chǎn)負(fù)債表上以“認(rèn)證項(xiàng)目”科目與“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”科目相抵減，以凈值列示,，反映企業(yè)引入ISO認(rèn)證過程中由于認(rèn)證活動而發(fā)生的考慮認(rèn)證失敗風(fēng)險后的支出,，能真實(shí)地反映企業(yè)引入ISO的支出及風(fēng)險。而期末損益表上“認(rèn)證費(fèi)用”項(xiàng)目余額反映企業(yè)當(dāng)年提取的認(rèn)證項(xiàng)目準(zhǔn)備金數(shù)額。
期末如果認(rèn)證失敗,，則將認(rèn)證項(xiàng)目賬面凈值轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表上列示,。
期末如果認(rèn)證通過，獲得證書,，則將“認(rèn)證項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表上列示,，反映企業(yè)引入ISO支出的資本化金額。期末進(jìn)行攤銷時,，在損益表上“管理費(fèi)用”項(xiàng)目反映,。同時，在報表附注披露ISO認(rèn)證攤銷的期限,。此外,，在報表附注披露企業(yè)認(rèn)證通過時，所沖減的本年度所計提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備數(shù)額以及對以前年度計提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備追溯調(diào)整的數(shù)額,。
?。ㄗ髡邌挝唬褐心县斀?jīng)政法大學(xué)）
