表4-19              產(chǎn)品定額成本計(jì)算表

產(chǎn)品編號(hào)：8000          產(chǎn)品名稱：××         2001年10月

　　脫離定額差異怎樣計(jì)算,？

    對(duì)定額差異的核算是實(shí)行定額法的重要內(nèi)容,。脫離定額的差異，是指生產(chǎn)過程中,，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額,。它包括：

    (１)原材料脫離定額差異的計(jì)算。原材料脫離定額差異的計(jì)算方法,，一般有以下3種：

    ①限額法,。這種方法亦叫差異憑證法。為了控制材料領(lǐng)用,，在采用定額法時(shí),，必須實(shí)行限額領(lǐng)料(或定額發(fā)料)制度，符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā),。由于增加產(chǎn)量,，需要增加用料時(shí)，在追加限額手續(xù)后,，也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā),。由于其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料的用料，則應(yīng)填制專設(shè)的超額領(lǐng)料單,、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證,，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。在差異憑證中,，應(yīng)填寫差異的數(shù)量,、金額以及發(fā)生差異的原因。在每批生產(chǎn)任務(wù)完成以后,，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)(退料單),。退料單中的原材料數(shù)額和限額領(lǐng)料單中的原材料余額，都是原材料脫離定額的節(jié)約差異,。

    ②切割核算法,。即通過材料切割核算單,，核算用料差異，控制用料的方法,。它適用于某些貴重材料或經(jīng)常大量使用的,、且又需要經(jīng)過在準(zhǔn)備車間或下料工段切割后才能進(jìn)一步加工的材料。材料切割核算單格式如下表（4-20）所示：

    表4-20                   材料切割核算單

材料編號(hào)或名稱：18019   材料計(jì)量單位：千克    材料計(jì)劃單價(jià)：7.30元

產(chǎn)品名稱：B             零件編號(hào)或名稱：9213  圖紙?zhí)枺?04

切割工人姓名：陳共                            機(jī)床編號(hào)：307

發(fā)交切割日期：2001.10.5                       完工日期：2001.10.9

    ③盤存法,。對(duì)于不能采用切割核算法的原材料,，為了更好地控制用料，除了采用限額法外,，還應(yīng)按期(按工作班,、工作日或按周、旬等)通過盤存的方法核算用料差異,。即：根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存(實(shí)地盤存或賬面結(jié)存)數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量,，乘以原材料消耗定額，計(jì)算原材料定額消耗量,；根據(jù)限額領(lǐng)料單,、超額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證和車間余料的盤存數(shù)量,，計(jì)算原材料實(shí)際消耗量,；將原材料實(shí)際消耗量與定額消耗量相比較，計(jì)算原材料脫離定額差異,。其中投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的計(jì)算公式如下：

    本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量＝本期完工產(chǎn)品數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量

    對(duì)于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異,，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行匯總，編制原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表,，其格式如表4-21所示：

   表4-21         原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表

產(chǎn)品名稱：          年  月  日                              單位：

    (２)生產(chǎn)工時(shí)和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計(jì)算,。在計(jì)價(jià)工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用,，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相類似,。符合定額的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)該反映在產(chǎn)量記錄中,，脫離定額的差異通常反映在專設(shè)的補(bǔ)付單等差異憑證中,；在計(jì)時(shí)工資形式下,，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用,，其脫離定額的差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額確定以后,，才能按照下列公式計(jì)算：

    計(jì)劃每小時(shí)生產(chǎn)工資＝某車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資÷該車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)

    實(shí)際每小時(shí)生產(chǎn)工資＝該車間實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額÷該車間實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總額

    某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實(shí)際完成的定額生產(chǎn)工時(shí)×計(jì)劃每小時(shí)生產(chǎn)工資

    該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) × 實(shí)際每小時(shí)生產(chǎn)工資

    該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資

    不論采用哪種工資形式,，都應(yīng)根據(jù)上述核算資料，按照成本計(jì)算對(duì)象匯編定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表,。

    (３)制造費(fèi)用脫離定額差異的核算,。制造費(fèi)用差異的日常核算,，通常是指脫離制造費(fèi)用計(jì)劃的差異核算。各種產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的定額制造費(fèi)用和脫離定額的差異,，只有在月未時(shí)才能比照上述計(jì)時(shí)工資的計(jì)算公式確定,。

    在定額法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用既然是按照定額費(fèi)用和脫離定額差異分別計(jì)算的,，因此,，產(chǎn)品的實(shí)際成本可以根據(jù)產(chǎn)品的定額成本加上或者減去脫離定額差異計(jì)算求得。其計(jì)算公式如下：

    產(chǎn)品實(shí)際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額

 

　　材料成本差異怎樣計(jì)算,？

    在月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí),，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即所耗原材料的價(jià)差,。其計(jì)算公式如下：

    某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異＝該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用±原材料脫離定額差異×材料成本差異分配率

    這時(shí),，產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算公式為：

    產(chǎn)品實(shí)際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±原材料或半成品成本差異

 

　　定額變動(dòng)差異怎樣計(jì)算？

    定額變動(dòng)差異,，是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額,。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異，可以根據(jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品盤存數(shù)量或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量和修訂前后的消耗定額,，計(jì)算月初在產(chǎn)品消耗定額修訂前和修訂后的定額消耗量,，從而確定定額消耗量的差異和差異金額。這種計(jì)算要按照零,、部件和工序進(jìn)行,，工作量較大。為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作,，也可以按照單位產(chǎn)品采用下述系數(shù)折算的方法計(jì)算：

   定額變動(dòng)系數(shù)＝按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用÷按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用

    月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用×（１－定額變動(dòng)系數(shù)）

    在有月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異時(shí),，產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算公式應(yīng)補(bǔ)充為：

    產(chǎn)品實(shí)際成本＝按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額差異±原材料或半成品成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異

 

平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？

　　在各種成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用中,，結(jié)合最好,、適用最廣、最具代表性的當(dāng)推平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法,。

　　平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法的基本做法分為三步：

第一步,，在前后步驟之間采取綜合定額結(jié)轉(zhuǎn)法。這樣就劃清了前后步驟成本管理責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,，避免了前步成本高低影響后步成本波動(dòng)的弊病,。在實(shí)際成本計(jì)算中，各步驟（車間）可以齊頭并進(jìn)地計(jì)算各自的成本,，而不需互相等待,。圖式如下：

　　第二步，各步驟本身采用定額差異法,。定額差異法以成本管理責(zé)任者為計(jì)算對(duì)象,，在計(jì)算實(shí)際成本時(shí),，先計(jì)算出定額總成本（分成本項(xiàng)目）作為基數(shù)，然后匯集計(jì)算實(shí)際消耗數(shù),，再將定額總成本與實(shí)際消耗數(shù)進(jìn)行對(duì)比求出成本差異,，據(jù)以進(jìn)行考核和分析。其采用的基本格式如下：

第三步,，在各步驟向廠部產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)差異法,。即只利用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的原理，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際消耗數(shù),，而是結(jié)轉(zhuǎn)成本差異,。

　　將以上三張圖進(jìn)行綜合處理繪制成一張圖，則其關(guān)系如下：

 

 

 

 

 

 

　　以上介紹的是“平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法”的基本做法,。如果進(jìn)一步地說明,，可以發(fā)現(xiàn)，平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法與其他成本計(jì)算方法相比,，具有如下六個(gè)特點(diǎn)：

　　第一,，車間之間半成品數(shù)量轉(zhuǎn)移，定額成本的金額也相應(yīng)轉(zhuǎn)移,。上,、下車間或車間、中間庫之間的半成品（或中間產(chǎn)品）的轉(zhuǎn)移,，嚴(yán)格履行轉(zhuǎn)交手續(xù),，在半成品數(shù)量轉(zhuǎn)移的同時(shí)按定額成本（或計(jì)劃成本）作價(jià)進(jìn)行核算.

　　第二，各車間成本計(jì)算不必相互等待,。由于半成品轉(zhuǎn)移是按定額成本作價(jià),，所以下一車間不必等待上一車間成本轉(zhuǎn)賬，各車間可以齊頭并進(jìn),，及時(shí)完成成本計(jì)算任務(wù),。

　　第三，成本差異平行計(jì)算,，各車間的差異直接轉(zhuǎn)給產(chǎn)成品負(fù)擔(dān),。即各車間各自按照本車間的產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算本車間的成本差異，算完后一次全部轉(zhuǎn)給廠部,，而不轉(zhuǎn)嫁給下一車間,，這樣有利于劃清各車間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　第四,，成本計(jì)算免去了繁瑣的成本“還原”之苦,。由于各車間者平行結(jié)轉(zhuǎn)（分成本項(xiàng)目的）成本差異,，廠部又將這些差異逐項(xiàng)匯入產(chǎn)成品成本之中,，故產(chǎn)成品成本本身就是“還原”的,。

　　第五，計(jì)算本期成本,，不受期初期末在產(chǎn)品成本的影響,。期末在產(chǎn)品成本一律按原材料的計(jì)劃價(jià)格和上一車間轉(zhuǎn)來的自制半成品的定額成本留存，不用把本車間的發(fā)生的加工費(fèi)用按產(chǎn)品完工程度計(jì)算出一部分留在在產(chǎn)品上,。這樣就把本期的成本差異全部及時(shí)地反映出來,，并全部轉(zhuǎn)給廠部。

　　第六,，車間成本分析和廠部成本分析的數(shù)據(jù)一致,。由于各車間的成本差異都是產(chǎn)成品成本差異的組成部分，因此開展成本分析時(shí),，廠部分析得出的各車間成本情況,，也正是各車間向廠部匯報(bào)的實(shí)際成本情況。