正確理解稅負(fù)偏低的含義（轉(zhuǎn)）
最近一段時期，“稅負(fù)”成了企業(yè)納稅中的熱門詞匯,，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實施納稅評估主要的指標(biāo)就是“稅負(fù)”。如何正確理解稅負(fù),？是否稅負(fù)偏低就意味企業(yè)不正常,？下面我們通過稅務(wù)機(jī)關(guān)最近公布的一組數(shù)據(jù)來看看“稅負(fù)”的含義,。
    2006年4月,，國家稅務(wù)總局公布了2005年全國重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)增值稅稅負(fù)的統(tǒng)計結(jié)果,。這些結(jié)果顯示：
    1,、2005年這些企業(yè)總體的增值稅稅負(fù)下降了,。整體稅負(fù)下降了0.1%,。
    2、在監(jiān)控的43個行業(yè)中，有25個行業(yè)的稅負(fù)下降,，下降幅度最大的是家具制造,、石油加工,，廢舊物資回收，整體增值稅稅負(fù)下降1％,，2005年比2004年下降1％,，下降的幅度是大，變動屬于比較劇烈,。
    3,、在全部43個行業(yè)中，稅負(fù)高于5％的有10個行業(yè),，主要包括煙草,、石油、煤炭,、非金屬選礦,、金屬等資源型、特殊性企業(yè),，一般行業(yè)超過5％的只有飲料制造,、醫(yī)藥、農(nóng)林牧業(yè)等三個行業(yè),。其他的33個行業(yè)稅負(fù)低于5％,。因此，稅負(fù)在2％－5％的企業(yè)屬于大多數(shù),，是增值稅稅負(fù)分布的主要區(qū)間,。
    4、稅負(fù)最高的行業(yè)是煙草行業(yè),，稅負(fù)為10.39％,。
    5,、稅負(fù)最低的行業(yè)是批發(fā)行業(yè)，稅負(fù)2％以下,。
    通過對以上數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,，我們可以看出：
    1、增值稅稅負(fù)是波動的,，有升有降，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,，企業(yè)狀況的變化,，稅負(fù)發(fā)生波動是正常現(xiàn)象,，行業(yè)的整體稅負(fù)也一樣具有波動性,，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)的稅負(fù)與行業(yè)平均數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，我們要清楚稅務(wù)機(jī)關(guān)的行業(yè)平均數(shù)據(jù)是如何取得的,，是什么時候的,，是否具有可比性；
    2,、稅負(fù)具有比較大的行業(yè)差異,，不同行業(yè)之間，差異比較大,。因此,，判斷企業(yè)的稅負(fù)只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
    3,、大部分企業(yè)的稅負(fù)在2％－5％之間,，也就是：大致在商業(yè)零售小規(guī)模企業(yè)的4％的稅負(fù)左右，如果小規(guī)模納稅人繳納6％的稅實際上已經(jīng)偏高,，如果公司的稅負(fù)在2％－5％之間,，就整體而言，是比較正常的,。
    通過以上特征,，我們可以看到：
    1、通過稅負(fù)來分析企業(yè)是否偷稅的作用是有限的,；
    2,、企業(yè)應(yīng)關(guān)注自己的稅負(fù)，同時搜集自己行業(yè)的稅負(fù),；
    3,、稅負(fù)偏低不是問題，稅負(fù)偏低自己不能合理解釋才是問題,。
因此,，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注稅負(fù),，同時分析稅負(fù)產(chǎn)生的原因，對稅負(fù)能合理解釋和計算,。
4,、如何評價企業(yè)增值稅稅負(fù)率的合理性
對增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅評估，稅負(fù)率是重要的評價指標(biāo),，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負(fù)率是否合理,。實行金稅工程以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易,，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大,。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè),，由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不同,，稅負(fù)率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點(diǎn)著手：
1,、分析企業(yè)的價值鏈
制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計,、采購、生產(chǎn)制造,、銷售,、運(yùn)輸、售后服務(wù),、行政人力資源等部分,。對于一個獨(dú)立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部,，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集,，企業(yè)稅負(fù)比較高。對于集團(tuán)公司,，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的,，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低,。
我們看一個例子：如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司,，一種是生產(chǎn)和銷售分立。
如果選擇方式一：交納增值稅（1000－600）×17％＝68元,，稅負(fù)為6.8%
如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元,，交納增值稅(850-600)×17％＝42.5,對應(yīng)的稅負(fù)為5%。
企業(yè)雖然稅負(fù)下降,，但并沒有異常,，因為一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了銷售公司,。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計,、采購,、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短,，相應(yīng)的稅負(fù)越低,。
可以看出，價值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負(fù)下降,，但整個價值鏈的稅負(fù)是相同的,，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時,，需要對兩家公司的價值鏈進(jìn)行比較，價值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象,。
2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式
企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊,、人工,、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒有對應(yīng)的進(jìn)項可以抵扣,。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工,，對方開具專用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項,，企業(yè)銷售額相同的情況下,，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降,。企業(yè)高速成長過程中,，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時,，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況,。
看一個假設(shè)的例子：某公司年銷售額1000萬元，其中加工費(fèi)用占30％,。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為5％?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項1000×30％×50％×17％＝25.5萬元,，應(yīng)交納的增值稅為1000×5％－25.5=24.5萬元，計算出的稅負(fù)為24.5/1000=2.45%,。
稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅,。
3,、分析企業(yè)的運(yùn)輸方式
現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫,，運(yùn)輸成本比較高。運(yùn)輸費(fèi)用的處理有不同的方式,，我們比較兩種常見方式的稅負(fù)差異：
一是買方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給買方,；
一是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給賣方,。
假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元,，第二種方式的售價就會加上運(yùn)費(fèi),，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為100元。如果第一種情況交納增值稅5％,，即50元；第二種情況需要多繳（100×17％－100×7％）,，即10元,，第二種情況的稅負(fù)是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%,。
可以看出，對運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同,，企業(yè)稅負(fù)也就會不一樣。
4,、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位
現(xiàn)在分析稅負(fù)時比較強(qiáng)調(diào)同行業(yè)比較。其實,，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象,，走高端路線,，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運(yùn)作,，重視大眾市場,，市場容量大，贏在薄利多銷,。由于市場地位不同,，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分,，利潤越高,，稅負(fù)越高。因此同一行業(yè)中,，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高,，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。
5,、分析企業(yè)的銷售策略
影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷售策略,。基本的營銷策略有兩種：一種是推動式,。方式的特點(diǎn)是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠,、返點(diǎn),、獎勵,，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式,。方式特點(diǎn)是通過品牌運(yùn)作,、廣告投入、營銷活動使最終消費(fèi)者對產(chǎn)品認(rèn)同,、產(chǎn)生好感,，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠,。
假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元,，可以抵扣進(jìn)項的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負(fù)：
第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商,。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×75％－500）×17％＝42.5元,，對應(yīng)的稅負(fù)為42.5/750=5.67%；
第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費(fèi),。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×85％－500）×17％=59.5元,，對應(yīng)的稅負(fù)為59.5/850=7%。
6,、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期
企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期,，一個理想、完整的生命周期包括引入期,、成長期,、成熟期、衰退期,。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線,，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高,，隨著生產(chǎn)管理,、設(shè)備運(yùn)行,、員工操作的熟練,，產(chǎn)品的成本開始下降,。因此,，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低,，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升,，稅負(fù)也會上升。所以,，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。
通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān),，分析企業(yè)稅負(fù),，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果,，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征,，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論,，納稅評估的效果會大打折扣。
5,、企業(yè)如何實施納稅自查
企業(yè)要進(jìn)行納稅自查的原因包括：
    1、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查前要求企業(yè)自查,；
    2、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅疑問要求自查并解釋,。
    隨著《納稅評估管理辦法》（國稅發(fā)【2005】43號）的頒布和推廣，現(xiàn)在很多企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)質(zhì)疑約談通知書》或者是《稅務(wù)異常預(yù)警通知書》,，企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋。
    接到類似的通知書,，企業(yè)應(yīng)該怎么辦？很多企業(yè)都是六神無主,，心理驚慌,，一心一意想補(bǔ)點(diǎn)稅款，跟稅務(wù)機(jī)關(guān)疏通關(guān)系了事,。這些應(yīng)對方法都是錯誤的，我們提供以下建議供企業(yè)參考：
    1,、“面黃的不一定有病”。有些企業(yè)不了解《納稅評估管理辦法》的內(nèi)容,，以為稅務(wù)機(jī)關(guān)要求自查或者約談或者預(yù)警就是發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的問題，肯定被人抓住了把柄,，不補(bǔ)點(diǎn)稅肯定擺脫不了干系。
    很多企業(yè)急急忙忙補(bǔ)稅就是因為上述原因和心理造成的,。建議大家首先要學(xué)習(xí)《納稅評估管理辦法》，今后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估已經(jīng)是一項正常的管理手段，企業(yè)會經(jīng)常面對,。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，企業(yè)需要分析的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的疑問是否合理,，企業(yè)是不是真的存在納稅問題,。如果沒有問題，提出合理的解釋就可以,，沒有必要心慌。面黃的人不一定是病人,，發(fā)現(xiàn)你面黃，不是你就有病在身,。所以，首先要保持鎮(zhèn)靜,，不要陷入恐慌。
    2,、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出通知的背景。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出稽查或者自查或者預(yù)警通知書往往有一定的背景,，比如：全國范圍內(nèi)的專項檢查，重點(diǎn)行業(yè)檢查,，重點(diǎn)稅種檢查等。了解稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出通知的背景,，我們才能做好自查,，以免草木皆兵，到處自查,。了解情況可以通過稅收管理員,、稅務(wù)機(jī)關(guān)其他人員、中介人員,、了解稅務(wù)文件等方式獲取信息,。
    3、根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求自查,。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行自查,。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)也是企業(yè)自查的重點(diǎn)。企業(yè)自查應(yīng)該把關(guān)注點(diǎn)放在重大稅務(wù)風(fēng)險和重大稅務(wù)漏洞上,，至于平時的小會計差錯,，白單入賬、申報計算差錯等小錯誤可以置之不理,。有重大問題,，應(yīng)及時更正，并考慮補(bǔ)稅,，沒有重大錯誤,，不應(yīng)該因為恐慌而補(bǔ)稅。
    4,、編寫自查報告。自查報告的內(nèi)容應(yīng)該包括：
    公司情況介紹,，公司采取了哪些自查措施，自查的結(jié)論,。對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的質(zhì)疑進(jìn)行分析，提供相關(guān)證據(jù)說明企業(yè)沒有問題,。

    例如：稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑，公司為什么連續(xù)多年虧損,？企業(yè)應(yīng)該分析企業(yè)虧損的原因,，是銷售沒有達(dá)到設(shè)計規(guī)模還是銷售量上不去，還是促銷費(fèi)用太高,？每家企業(yè)都希望盈利,，但是不是每家企業(yè)都能盈利，不盈利也是一種真實的經(jīng)營狀態(tài),。關(guān)鍵是企業(yè)能夠解釋清楚，企業(yè)究竟為什么虧損,。
    例如：稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑：公司為什么稅負(fù)偏低？企業(yè)應(yīng)該分析公司的稅負(fù)是如何形成的,，稅負(fù)偏低的原因是哪些？最好可以結(jié)合《納稅評估管理辦法》中的分析指標(biāo)進(jìn)行計算,，因為稅務(wù)機(jī)關(guān)就是運(yùn)用這些計算公式來分析企業(yè)的,。
    自查如果發(fā)現(xiàn)重大差錯補(bǔ)稅,，也應(yīng)該把來龍去脈講清楚,，把涉及的背景,，金額，需要補(bǔ)稅的金額說明清楚,，不能說：我補(bǔ)20萬稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)就算了,。如果你這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可定認(rèn)為你的賬還大有潛力可挖,。
5,、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。提供了書面自查報告以后,，還應(yīng)該主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,，當(dāng)面解釋,?？傊畡?wù)必在評估階段把問題解決，否則引起稅務(wù)稽查可能稅務(wù)風(fēng)險更大,。

本文是陸燕婭老師的講義內(nèi)容
1、增值稅一級稽核的工作內(nèi)容和步驟
（一）監(jiān)控納稅人的申報情況,。對超過納稅申報期限未辦理納稅申報者,，在本納稅申報期結(jié)束后５日內(nèi),，向其發(fā)出催報通知,。對連續(xù)兩個月逾期未申報的，列印《未申報納稅人清單》送交檢查,。
    （二）審核納稅人的申報數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系,，對所申報的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核,。對申報有誤的,，應(yīng)及時向納稅人發(fā)出《申報錯誤更正通知》,。
（三）按季計算分析納稅人銷售額變動率和稅負(fù)率，計算公式如下：
本年累計應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額
１．銷售額變動率＝－－－－－－－－－－－－－－－－×１００％
上年同期應(yīng)稅銷售額
         本年累計應(yīng)納稅額
２．稅負(fù)率＝－－－－－－－－－－×１００％
              本年累計應(yīng)稅銷售額
    將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較,，對存在下列問題的納稅人,，列印《納稅申報異常納稅人清單》送交二級稽核,。
    １．銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的,；
    ２．銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的,；
    ３．銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的,。
前款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限,。即：銷售額變動率正常峰值,，為納稅人在正常經(jīng)營的前提下,，銷售額與上年同期比較,，銷售額變動率（±）所能達(dá)到的最大值,；稅負(fù)率正常峰值,，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場,、季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值,。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定,。
2,、增值稅二級稽核的工作內(nèi)容和步驟
（一）審核增值稅納稅申報表、發(fā)票領(lǐng)用存月報表,、相關(guān)發(fā)票存根聯(lián),、抵扣聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符,。
    （二）對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證,。
    （三）運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗證,。
    （四）根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表,、損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作,，對納稅人形成異常申報的原因作出初步判斷。
    １．毛益率分析,。根據(jù)損益表計算銷售毛益率,，計算公式為：
    銷售毛益率＝（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入×１００％
    若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降,，可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù),，下同）入帳,，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。
    ２．存貨,、負(fù)債,、進(jìn)項稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè),。分析時,，先計算本期進(jìn)項稅額控制數(shù)，計算公式為：
    本期進(jìn)項稅額控制數(shù)＝［期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）＋本期銷售成本＋期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)表示）］×主要外購貨物的增值稅稅率＋本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×１０％
    以進(jìn)項稅額控制數(shù)與增值稅申報表中的本期進(jìn)項稅額核對,，若前者明顯小于后者,，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報抵扣進(jìn)項稅額的問題。
    ３．銷售額分析,。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛益額后,，與損益表,、增值稅申報表中的本期銷售額進(jìn)行對比，若表中數(shù)額小,，且差距較大,，則可能存在銷售額不入帳、掛帳或瞞報等問題,。成本毛利率計算公式如下：
                  本年累計毛利額
    成本毛利率＝－－－－－－－－－×１００％
                  本年累計銷售成本