主要是三方面的內(nèi)容：

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免,、抵、退"稅計(jì)算（免抵退稅概念,、計(jì)算,、數(shù)據(jù)調(diào)整及特殊規(guī)定）
　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵,、退"稅操作流程（業(yè)務(wù)流程,、申報(bào)流程、申報(bào)資料,、申報(bào)期限）
　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅特殊政策（視同自產(chǎn)產(chǎn)品,、國(guó)家列明企業(yè)外購貨物、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè),、小型出口企業(yè),、視同內(nèi)銷征稅）

 

　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵,、退"稅計(jì)算

　　一,、"免、抵,、退"稅的概念

　　1,、免抵退稅概念
　　"免"稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物,，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅,；
　　"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款,；
　　"退"稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí),，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。

　　2,、生產(chǎn)企業(yè)范圍 ：
　　凡具有生產(chǎn)出口產(chǎn)品能力的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者,，其出口的貨物按照現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行"免、抵,、退"稅辦法的規(guī)定辦理出口退（免）稅,。
　　實(shí)行該辦法的生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核算,，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán),；

　　3,、出口貨物范圍
　　（1）實(shí)行"免,、抵,、退稅"辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口或委托代理企業(yè)出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物（購進(jìn)原材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物）,；　　　
　?。?）出口外購的視同自產(chǎn)產(chǎn)品；
　?。?）試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物,，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實(shí)行"免抵退"稅辦法。試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品,，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅,。

　　4、生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易方式：

　　一般貿(mào)易：

　　來料加工：外商提供一定的原材料,、半成品,、零部件、元器件,，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配,，成品交由外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式,。免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,、消費(fèi)稅，加工貨物出口后其復(fù)出口貨物除另有規(guī)定外,，實(shí)行免稅管理,。

　　進(jìn)料加工：出口企業(yè)赴會(huì)進(jìn)口部分或全部原材料、輔料,、元器件,、零配件、配套件等,，有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工成品或半成品后在銷往國(guó)外市場(chǎng)的一種貿(mào)易方式,。其復(fù)出口貨物除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免抵退稅,。

　　國(guó)內(nèi)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)：

　　加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管：海關(guān)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從實(shí)行全過程計(jì)算機(jī)管理的加工企業(yè)提取監(jiān)管所必須的財(cái)務(wù),、物流、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等數(shù)據(jù)，與海關(guān)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)相連接,，從而實(shí)施對(duì)保稅貨物監(jiān)管的一種方法,。海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)建立電子賬冊(cè)，取代原紙質(zhì)進(jìn)料加工貿(mào)易登記手冊(cè),，利用計(jì)算機(jī)手段對(duì)企業(yè)加工貿(mào)易生產(chǎn)物流數(shù)據(jù)進(jìn)行核查,，實(shí)施電子賬冊(cè)管理。

　　與傳統(tǒng)監(jiān)管模式的區(qū)別：取消了對(duì)加工貿(mào)易合同的逐票審批,，改為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資格,、經(jīng)營(yíng)范圍和加工生產(chǎn)能力的一次性審批；取消以合同為單位的紙質(zhì)手冊(cè),，改為建立以企業(yè)為單元的電子賬冊(cè),；取消對(duì)進(jìn)出口保稅貨物逐一審批的控制，改為對(duì)進(jìn)出口保稅貨物的總價(jià)值或數(shù)量,、周轉(zhuǎn)量的控制。

　　二,、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免,、抵、退"稅的計(jì)算

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免,、抵,、退"稅管理操作規(guī)程》(試行)的通知（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）文件的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免,、抵,、退稅額"應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算,。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的,，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價(jià)格條件成交的,，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等,。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)"免,、抵、退"稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

　　（一）一般貿(mào)易方式下"免,、抵,、退"稅的計(jì)算

　　1、計(jì)算公式
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額及期末留抵稅額的計(jì)算
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期全部出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
　　免抵退稅額=當(dāng)期單證齊全且信息齊全出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
　　免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?。?）,、如當(dāng)期期末留抵稅額≥免抵退稅額時(shí)，則：
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額
　　當(dāng)期免抵稅額=0
　　如：當(dāng)期期末留抵稅額為20萬元,，免抵退稅額為15萬元時(shí)：

　?。?）、如當(dāng)期期末留抵稅額＜免抵退稅額時(shí),，則：
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
　　當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
　　如：當(dāng)期期末留抵稅額為15萬元,，免抵退稅額為20萬元時(shí)：

　　（3）,、如當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時(shí),，則：　　
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額
　　簡(jiǎn)單的說就是分為以下幾步：
　　第一步--剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：
　　第二步--抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納或留抵增值稅稅額
　　第三步--算尺度：計(jì)算免抵退稅額
　　第四步--比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，哪個(gè)數(shù)小按哪個(gè)數(shù)退）：
　　第五步--確定免抵稅額

　　2,、生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易"免,、抵、退"稅計(jì)算實(shí)例

　　例1：某棉紡織廠為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)棉紗,、棉坯布和印染布（增值稅稅率17%，退稅率15%）,，2007年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
　?。?）銷售棉坯布不含稅價(jià)850000元，銷售印染布給小規(guī)模納稅人含稅銷售額46000元,。出售試生產(chǎn)的毛巾被600條,，出廠價(jià)每條95元，含稅銷售額57000元,，未收到貨款 ,。春節(jié)前，將本廠試生產(chǎn)的毛巾被發(fā)給職工280條,，成本價(jià)每條60元,。
　　銷項(xiàng)稅額：
　　棉坯布：850000×17%=144500
　　印染布：46000÷1.17×17%=39316.24×17%=6683.76
　　毛巾被： （57000+95×280）÷1.17×17%=71452.99×17%=12147.01
　　銷售額合計(jì)=85000+39316.24+71452.99=195769.23
　　銷項(xiàng)稅額合計(jì)=144500+6683.76+12147.01=163330.77元

　　（2）來料加工出口業(yè)務(wù)加工費(fèi)收入40萬美元,，一般貿(mào)易出口銷售收入額10萬美元,，（匯率100美元=820元人民幣,單證齊全且信息齊全）。
　　免稅收入額=400000×8.2=3280000
　　免抵退銷售收入額=100000×8.2=820000
　?。?）從某棉麻公司購進(jìn)棉花不含稅價(jià)420000元,，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額54600元,，以銀行存款支付
　　（5）從某農(nóng)場(chǎng)收購棉花108000元,，開具普通發(fā)票,，以現(xiàn)金支付 。
　?。?）外購染料不含稅價(jià)26500元,，專用發(fā)票注明稅額4505元，以銀行存款支付 ,。
　?。?）外購修理用備件價(jià)款6000元,，取得普通發(fā)票,，以現(xiàn)金支付 ,。
　?。?）購進(jìn)煤炭不含稅價(jià)8200元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1066元,，以銀行存款支付 ,。支付生產(chǎn)用電費(fèi)不含稅價(jià)19882.35元,，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3380元,，以銀行存款支付 ,。二者用于應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的金額劃分不清。另外本月發(fā)生非常損失,，損失印染布成品2000米，實(shí)際成本價(jià)每米3.2元,，外購項(xiàng)目占成本的比例為50%,。

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：54600+ 108000×13%+4505+1066+3380=77591
　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：
　　免稅貨物用=（1066+3380）×3280000/（3280000+820000+85000+39316.24+71452.99)=2281.55
　　非正常損失=2000×3.2×50%×17%=544
　　不得免征和抵扣稅額=100000×8.2×（17%-15%）=16400
　　進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出合計(jì)：2281.55+544+16400=19225.55元

　　（9）該廠按旬計(jì)稅,，上期留抵稅額114600元,，本月已交稅額48714元。

　　根據(jù)以上資料回答下列問題：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額并填寫增值稅申報(bào)表,。
　　應(yīng)抵扣稅額合計(jì)：77591+114600-19225.55=172965.45元
　　實(shí)際抵扣稅額：163330.77元
　　應(yīng)納稅額：163330.77-172965.45=-9634.68元
　　免抵退稅額=100000×8.2×15%=123000
　　應(yīng)退稅額=9634.68元
　　免抵稅額=113365.32元
　　增值稅納稅申報(bào)表1（適用增值稅一般納稅人）