利潤分配核算涉及兩種情況：一是公司持續(xù)盈利，未發(fā)生虧損,；二是公司以前年度持續(xù)盈利,，本年度發(fā)生虧損。下面就兩種情況的相關(guān)規(guī)定和核算作說明,。 

　　一,、公司持續(xù)盈利未發(fā)生虧損 

　　【例1】某公司2008年年初未分配利潤500萬元，2008年實現(xiàn)稅后凈利潤2000萬元,。任意盈余公積提取比例6%,。

　　公司提取法定盈余公積金和任意盈余公積金會計分錄為： 

　　借：利潤分配——盈余公積　　　　　 3200000 

　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 　　　2000000 

　　　　　　　　　——任意盈余公積 　　　1200000 

　　公司向投資者可分配的利潤為2180萬元（5000000+16800000）?？晒┓峙涞睦麧櫽啥聲岢龇峙浞桨福?jīng)股東會批準,。利潤分配方案經(jīng)股東會批準后,，未分配利潤由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負債。 

　　承例1,，假定公司股東會批準向股東分配現(xiàn)金股利600萬元,。 

　　借：利潤分配——盈余公積 　　　　6000000 

　　　貸：應(yīng)付股利 　　　　　　　　　　6000000 

　　二、公司以前年度持續(xù)盈利而本年發(fā)生虧損 

　　公司以前年度持續(xù)盈利,，本年發(fā)生虧損,。這里涉及到如何彌補虧損以及如何安排彌補虧損的順序。 

　　第一,，會計虧損彌補的相關(guān)方法,。公司法與企業(yè)財務(wù)通則用盈余公積補虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤彌補虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧,?！?/span>公司法》第167條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前,，應(yīng)當先用當年利潤彌補虧損,。筆者認為,，這里的“當年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤,?！豆痉ā酚?#8220;當年利潤”這一表述不夠準確?！?/span>企業(yè)財務(wù)通則》第49條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補,。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補的,，用以后年度的稅后利潤彌補。這一規(guī)定存在將會計虧損與納稅虧損混淆的問題,。企業(yè)財務(wù)通則界定的是會計虧損,，所得稅法界定的是納稅虧損。新會計準則與所得稅法在對收入,、費用,、利得、損失的確認與計量上存在差異,。一是新會計準則與所得稅法在確認收入,、費用、利得,、損失的口徑上不同,；二是會計準則與所得稅法在確認本期收入、費用,、利得,、損失的時間不同。因此,，會計虧損彌補不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補規(guī)定,。財務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤彌補會計虧損存在缺陷，在這一點上,，公司法規(guī)定用凈利潤彌補虧損是科學(xué)的,。 

　　公司法和財務(wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤能否彌補虧損。從會計原理看,，年終將經(jīng)營虧損由“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”時,，即自動實現(xiàn)補虧。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補公司的虧損,，而企業(yè)財務(wù)通則卻沒有明確做出相關(guān)規(guī)定,。《企業(yè)財務(wù)通則解讀》將會計虧損按形成的原因,，分為經(jīng)營性虧損和政策性虧損,。對于國有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損,，經(jīng)國家批準，可用資本公積金彌補,。 

　　第二,，會計虧損彌補的順序?！豆痉ā放c《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的會計虧損彌補順序恰好相反,。這就存在一個問題，公司虧損彌補順序按什么原則排列,。筆者認為“無盈利不分配”原則既是各國公司法的一項基本原則,，同時也是確定公司虧損彌補順序的標準。根據(jù)此原則,，公司虧損彌補應(yīng)根據(jù)年初累計的未分配利潤,、以后年度凈利潤、任意盈余公積,、法定盈余公積,、資本公積順序進行。公司虧損的彌補方案由董事會提出,，股東會批準,。 

　　三、會計虧損彌補會計處理 

　　【例2】假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元,，2008年年初累計未分配利潤800萬元,。將會計虧損500萬元自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶,，自動補虧,。作會計分錄如下： 

　　借：利潤分配——未分配利潤 　　5000000 

　　　貸：本年利潤　　　　　　　　　 5000000 

　　結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧500萬元,，未分配利潤剩300萬元。 

　　【例3】假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元,，2008年年初累計未分配利潤300萬元,。不足彌補的200萬元用下年度實現(xiàn)凈利潤彌補。作會計分錄如下： 

　　借：利潤分配——未分配利潤 　　5000000 

　　　貸：本年利潤 　　　　　　　　　5000000 

　　結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損,，自動補虧300萬元,，未彌補虧損200萬元。 

　　【例4】假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損1000萬元,，2008年年初累計未分配利潤300萬元,，2009年實現(xiàn)凈利潤500萬元，經(jīng)股東會批準用任意盈余公積200萬元補虧,。作會計分錄為： 

　　2008年 

　　借：利潤分配——未分配利潤 　10000000 

　　　貸：本年利潤 　　　　　　　　10000000 

　　2008年結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損,，自動補虧300萬元,，未彌補虧損700萬元。 

　　2009年 

　　借：本年利潤　　　　　　　　　 5000000 

　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　 5000000 

　　結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤500萬元,，自動補虧500萬元,。 

　　借：盈余公積——任意盈余公積　 2000000 

　　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　2000000