職工午餐問題是每個企業(yè)都要涉及的,。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響,，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂,，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐,。無論哪種形式,，午餐費用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題,。

　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條明確把職工食堂經(jīng)費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內(nèi)容,。財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容。同時,，財企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出,，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內(nèi)容,，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理,。

　實務(wù)處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補貼或支出,，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費,？如何界定自辦食堂,？列支的票據(jù)如何掌握,？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發(fā)票報銷的餐費是否屬于職工福利費,？結(jié)合現(xiàn)行政策,，本文就納稅人關(guān)注的這些問題一一進行解釋。

　一,、與職工食堂相關(guān)的補貼或支出包括哪些,？

　與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化,，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂,，就可以認定為是與職工食堂相關(guān)的補貼或支出。

　二,、如何界定自辦食堂,？

　我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則,。也就是說,，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務(wù)機構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格,。

　三,、列支的票據(jù)如何掌握？

　實務(wù)處理中,，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題,。與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關(guān),。通常有以下三種情形：

　1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂,。

　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外,，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu),。

　根據(jù)上述規(guī)定,，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù),，則屬于單位內(nèi)部行為,，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇,，因此,，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可,。

　2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂,。

　在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于,，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人,。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務(wù),，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu),，其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅,。這種情形下,，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

　3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂,。

　與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同,，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入,。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定,，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票,。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為財務(wù)報銷憑證,，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　四,、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理,？

　對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人,，還是個人提供票據(jù)報銷后支付,，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì),，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資,、薪金”的五大原則，因此,，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可,。

　五,、關(guān)于職工福利費稅前扣除的幾點提示,。

　1.對于職工食堂經(jīng)費補貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍,，實務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)）,；二是符合規(guī)定的補貼，實際發(fā)生時先在福利費中列支,，稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。

　2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費,，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費正確區(qū)分,。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除,，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％,。。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費,，不超過工資,、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無論是計入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”的餐費,，還是計入“管理費用———業(yè)務(wù)招待費”的餐費,，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料,，不能提供的不得在稅前扣除,，無法區(qū)分的可能會面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的風(fēng)險。

　3.職工福利費的核算應(yīng)按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規(guī)定,，單獨設(shè)置賬冊進行準(zhǔn)確核算,。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正,。逾期仍未改正的,，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。