財政部,、國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號)規(guī)定,，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但該文沒有明確,，對符合條件的小型微利企業(yè)預繳時,，是否可以減計應納稅所得額，以及如何填報等問題,。小型微利企業(yè)在2010年一季度預繳申報時遇到不少困惑,。近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于小型微利企業(yè)預繳2010年度企業(yè)所得稅有關問題的通知(國稅函[2010]185號)明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預繳問題,。

一,、預繳時即享受減計50%應納稅所得

國稅函[2010]185號規(guī)定，上一納稅年度年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元),，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準,，2010年納稅年度按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè))，在預繳申報時,，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]44號)附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積,，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi),。

此前,，實務過程中不少人認為，無論小型微利企業(yè)年應納稅所得額是否會低于3萬元所得稅預繳時,，根據(jù)國稅函[2008]44號文,，據(jù)實預繳時的“應納所得稅額”應按會計核算中的“利潤總額”計算，不作納稅調(diào)整,，也就是說,，在預繳所得稅時都不得減計應納稅所得額，減計50%所得額應在年終匯算清繳時反映,。上述規(guī)定,，意味著符合條件小型微利企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時，即享受減計50%應納稅所得,。例如,，某符合條件的小型微利企業(yè)，利潤總額為100萬元,，期末減免所得稅額15萬(100×15%)填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第7行,。對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,，通過上述減免后,，其實際稅負率為10%，因此,，“利潤總額”與15%的乘積,，作為減免所得稅額，即將所得減按50%計入應納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮,，簡化了處理,。

二,、關注要點

(一)首次預繳注意事項

國稅函[2010]185號規(guī)定,，符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料,。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后,，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的,，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

上述規(guī)定意味著,，年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)2010年預繳時,，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關指標符合有關規(guī)定，并向主管稅務機關備案核實,。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè),，顯然不能享受該項優(yōu)惠。

(二)企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑,。

國稅函[2010]185號規(guī)定,，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)第二條規(guī)定執(zhí)行,。

國稅函[2008]251號第二條規(guī),，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算,，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算,。但根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定,，實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù),，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定,，具體計算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

文件規(guī)定，年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”,、“資產(chǎn)總額”計算標準按國稅函[2008]251號,，同樣簡化了處理。

(三)年終匯算清繳要重新核實當年相關指標

國稅函[2010]185號規(guī)定,，2010年納稅年度終了后,，主管稅務機關應核實企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件,、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預繳的,，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。

由于企業(yè)2010年預繳時享受優(yōu)惠的前提是根據(jù)上年相關指標符合條件,。如果企業(yè)2010當年相關指標不符合條件,，顯然不能享受優(yōu)惠。因此,，對預繳時減免所得稅預繳的,，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。