什么是應(yīng)付稅款法和納稅影響法,？
2005-3-21 10:31:16
 
  問：什么是應(yīng)付稅款法和納稅影響法,？

    答：應(yīng)付稅款法和納稅影響法是現(xiàn)在會計界普遍采用的兩種所得稅處理方法。

    (1)賬戶設(shè)置,。

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"所得稅"賬戶,，用于核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用,。該賬戶屬于損益類,，借方反映按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用,，貸方反映期未轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額,。由于對永久性差異和時性差異可分別采取不同的核算方法,，所以，企業(yè)除了要運用"所得稅"賬戶外,，在不同核算方法下,，還要運用其他一些有關(guān)賬戶。

    (2)所得稅會計記錄方法,。

    所得稅會計記錄的方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法,，其中，納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法兩種,。企業(yè)可根據(jù)具體情況選擇使用,。由于應(yīng)付稅款法不確認時性差額對未來所得稅的影響，本期所得稅費用等于本期應(yīng)付的所得稅,，這種方法不符合收入與費用配比的原則,。因此，世界上大多數(shù)國家均不再采用這種方法,?！秶H會計準(zhǔn)則第12號--所得稅會計》，以及許多國家,，基本上都是采用納稅影響會計法,，而在納稅影響會計法中，大部分國家建議采用債務(wù)法,，或在遞延法中選擇,。從國際會計準(zhǔn)則委員會對原國際會計準(zhǔn)則第12號的修改情況，  以及其他國家的發(fā)展趨勢看,，債務(wù)法的運用將更為普遍,。由于債務(wù)法相對于遞延法更科學(xué)，按照債務(wù)法確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負債和資產(chǎn)的定義,，但是,，在稅率變動的情況下核算較為復(fù)雜。從我國的實際情況看,，所得稅稅率基本是穩(wěn)定的,，在稅率不變的情況下，遞延法和債務(wù)法對時間性差異的計算基本一致,，核算復(fù)雜問題在我國不太突出,。下面將分別介紹應(yīng)付稅款法和納稅影響法。

    (3)應(yīng)付稅款法。

    應(yīng)付稅款法,，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額,，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期的所得稅費用的方法。在這種方法下,，當(dāng)期計入損益的所得稅費用就等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,，當(dāng)期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期,。

    在應(yīng)付稅款法下,，企業(yè)要按稅法規(guī)定計算的納稅所得為依據(jù)計算應(yīng)繳納的所得稅，并列作所得稅費用處理,，會計分錄如下：

    計算出應(yīng)交所得稅時：
  　
    借：所得稅

      　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
  　
    實際上繳所得稅時：

  　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

    　  貸：銀行存款

    期末,，將"所得稅"賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶時：

    借：本年利潤

    　  貸：所得稅

    (4)納稅影響會計法。
  　
    納稅影響會計法,，是指確認時間性差異對所得稅的影響金額,，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當(dāng)期所得稅費用的方法,。在這種方法下,，時間性差異對所得稅的影響金額，將被遞延和分配到以后各期,。

    在納稅影響法下,，企業(yè)除了要設(shè)置"所得稅"賬戶外，還要設(shè)置"遞延稅款"賬戶,，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的金額,。"遞延稅款"賬戶的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額,，及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額,；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額,，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額,；期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額,。采用債務(wù)法時,，"遞延稅款"賬戶的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款金額,，企業(yè)應(yīng)在"遞延稅款"賬戶下,，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細分類核算,。

    納稅影響會計法又分為"遞延法"和"債務(wù)法"兩種,。