一,、財務報表粉飾的手段

　　(一)利用實物資產、股權置換的手法調節(jié)利潤

　　這種手法通常為上市公司與母公司或其他關聯(lián)方所用,，他們通過實物資產,、股權置換的方式，達到其增加利潤的目的,。譬如,，世茂股份公司與上海世茂建設有限公司進行資產置換的決議，同意公司以所持有的上海世茂國際廣場有限責任公司18.375萬股權及現(xiàn)金6792萬元,，與參股公司世茂建設所持有的上海世茂湖濱房地產有限公司50萬股權進行置換,。如此一置換，世貿股份2003年年度業(yè)績同比猛增25倍,。

　　(二)利用調節(jié)營業(yè)外收入或補貼收入粉飾年報

　　這是ST公司慣用的手法,。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各種收入，它不是由企業(yè)經營資金耗費所產生的,，不需要企業(yè)付出代價,，實際上是一種純收入,，不可能也不需要與有關費用進行配比。它不具有長期性和穩(wěn)定性,，對利潤的影響是暫時的,，所以，營業(yè)外收入常常成為利潤的“調節(jié)器”,。

　　(三)利用對存貨價值的調節(jié)進行利潤操縱

　　首先,，存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務狀況,、盈虧情況會產生不同的影響,。期末存貨計價過高或期初存貨計價過低，當期收益都可能因此而增加,，反之亦然,。所以，存貨計價方法的變更可以產生一定的利潤調整空間,。其次,，有的企業(yè)采用定額成本法計算產品成本時，將產品定額成本差異在產品和庫存產品之間分攤,，本期銷售產品卻不分攤,，以降低本期銷售成本。更有甚者,，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損,，從而達到虛增本期利潤的目的。這樣的做法,，雖然使上市公司當年的財務報表好看了,，但卻為其今后的發(fā)展前景蒙上了陰影。

　　(四)利用調節(jié)應收賬款,、其他應收款,、其他應付款粉飾年報

　　其他應收款、其他應付款被稱為會計報表中的“垃圾桶”和“聚寶盆”,，前者隱瞞潛虧,，后者隱瞞利潤。年報不實的上市公司在應收款或其他應收款方面做文章,，從而達到虛增利潤目的的手法屢見不鮮,，一些上市公司往往把一些難以收回的應收款掛在賬上，以虛增資產,。

　　(五)利用計提手段結合會計估計調節(jié)利潤

　　企業(yè)巨額計提秘密準備,，使估計計提成了操縱利潤的一種普遍手段。秘密準備的手段一般有以下幾種：低估資產,、高估負債,、不反映某些特定資產的價值,、擱置資產價值上漲時的機制調整。

　　(六)費用“減肥”,，利潤“虛胖”

　　上市公司對當期費用進行調整,，也可實現(xiàn)虛增利潤的目的。在實際處理中,，一些公司往往利用“待攤費用”,、“長期待攤費用”、“在建工程”等科目進行調賬,，在以后年度逐漸進行分攤，從而達到平滑利潤的目的,。

　　二,、財務報表粉飾的識別

　　(一)不良資產剔除法

　　這里的不良資產除包括待攤費用、待處理流動資產凈損失,、待處理固定資產凈損失,、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目,，如高齡應收款項,、存貨跌價和積壓損失、投資損失,、固定資產損失等,。由于不良資產是資產中的黑洞，是導致上市公司虛盈實虧的重要原因,，同時也是公司一個未引爆的“定時炸彈”,，因此，在對那些存在高額不良資產的公司進行財務報表分析時,，對不良資產進行剔除分析就顯得十分重要,。在識別過程中，可以將不良資產總額與凈資產比較,，如果不良資產總額接近或超過凈資產,，就說明該公司的持續(xù)經營能力可能有問題。同時,，也可以將當期不良資產的增加額與當期利潤總額的增加額相比較,，如果前者超過后者，說明該公司當期的利潤表可能有“水分”,。

　　(二)合并報表的分析法

　　合并報表分析法,，是指將合并會計報表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進行比較分析，來判斷公司公布的財務數(shù)據(jù)是否真實的一種方法,。有的公司采取的粉飾報表手法比較高明,，為了逃避注冊會計師和有關部門的審查,，往往通過子公司或者“孫公司”來實現(xiàn)利潤虛構。因此,，仔細分析合并報表有時也能發(fā)現(xiàn)其中的疑點,，主要分析的是合并資產負債表、利潤表,、利潤分配表和現(xiàn)金流量表,。這種方法從基本的財務比率著手，分析公司償債能力,、資產管理能力,、盈利能力和成長能力等，再反過來從側面發(fā)現(xiàn)公司財務報表可能存在的粉飾問題,。

　　(三)或有事項分析法

　　或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況,，其結果需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有未決訴訟,、未決索賠,、稅務糾紛、產品質量保證,、商業(yè)票據(jù)背書轉讓或貼現(xiàn),、為其他單位提供債務擔保等。我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定了對或有事項的會計處理方法,，根據(jù)會計謹慎性原則,，尤其應對或有損失進行確認或披露，但一些上市公司往往對巨額擔保事項隱瞞不報或輕描淡寫,，一筆帶過,，以減少負債，虛增利潤,，蒙蔽廣大投資者的眼光,。

　　(四)偶然性因素剔除法

　　這里的偶然性因素是指那些來源不穩(wěn)定、不可能經常發(fā)生的收益,。常見的偶然性收入包括補貼收入,、營業(yè)外收入、債務重組收益,、因會計政策變更或會計差錯更正而調整的利潤,、發(fā)行新股凍結資金的利息等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤總額中剔除,，能夠較為客觀地分析和評價該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性,。

　　(五)重點會計科目分析法

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