注冊會計師為何在

“應(yīng)交稅金”面前表現(xiàn)沉默

在日常財政監(jiān)督檢查中,，我們發(fā)現(xiàn)一些中小會計師事務(wù)所在對企業(yè)會計報表的審計報告中,，很少披露“應(yīng)交稅金”的內(nèi)容，或只按企業(yè)賬面記錄披露,，與財政監(jiān)督檢查結(jié)果存在較大差距。當(dāng)年重新建立注冊會計師制度時,，比較時髦的一句宣傳口號是“注冊會計師是不拿國家工資的經(jīng)濟(jì)警察”,，而現(xiàn)在部份“經(jīng)濟(jì)警察”在“應(yīng)交稅金”面前表現(xiàn)得比較沉默，其原因是多方面的,。

一是政策層面上的,。中國注冊會計師《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第1號――會計報表審計》中明確會計報表審計對以下幾個方面發(fā)表審計意見：1會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；2會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和資金變動情況,；3會計處理方法的選用是否符合一貫性原則?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則第18號――違反法規(guī)行為》是為了“規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為,，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。”明確“注冊會計師對會計報表的審計并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為,。”由此可見注冊會計師審計主要是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見,，強(qiáng)調(diào)的是在“所有重大方面”,。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為“應(yīng)交稅金”在報表上列示的金額與審計結(jié)論差距不大或即使有一定量的差距而不影響會計報表公允性時,，注冊會計師可以不要求被審計單位調(diào)整“應(yīng)交稅金”年末數(shù)，即可不披露欠繳稅金的相關(guān)信息,。

     二是方法層面上的,。注冊會計師審計是建立在對企業(yè)內(nèi)部控制制度分析評價基礎(chǔ)之上的抽樣審計，《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》第13條規(guī)定：“注冊會計師在進(jìn)行符合性測試和實則性測試時,，一般應(yīng)采用抽樣審計方法,。” 對企業(yè)進(jìn)行財政監(jiān)督“應(yīng)交稅金”是一個重點，要對企業(yè)“應(yīng)交稅金”資料進(jìn)行全面的核實驗證,。注冊會計師要對“應(yīng)交稅金”單獨(dú)披露必須對有關(guān)納稅資料進(jìn)行全面的實質(zhì)性測試,。抽樣審計與全面審計在用工用時上是不一樣的。會計報表審計時間比較集中,，事務(wù)所為多攬業(yè)務(wù),，對“應(yīng)交稅金”同樣采用抽樣審計方法，而企業(yè)為達(dá)到少繳稅的目的,，采用的方式方法花樣百出,，有的不通過全面檢查是根本發(fā)現(xiàn)不了的。

    三是市場層面上的,。按注冊會計師行業(yè)的行規(guī),，一般是誰委托誰付費(fèi)，企業(yè)因政府的要求,，需要委托一家會計師事務(wù)所對自己的會計報表出具審計報告,，如果納稅上存在一些問題，那么它既要支付審計費(fèi)用又要補(bǔ)繳一定的稅金,，企業(yè)不樂意,。從事務(wù)所角度看，為企業(yè)提供審計服務(wù)并收取費(fèi)用,，是企業(yè)(委托人)養(yǎng)活了事務(wù)所,，因此事務(wù)所會盡可能的站在企業(yè)角度考慮問題。除一些特殊情況外,，企業(yè)欠繳稅收或者說偷逃稅收只要在二三年內(nèi)不被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),，那它可能就永遠(yuǎn)不要補(bǔ)繳這部份稅款。因此會計師事務(wù)所出于自身利益的考慮,，為爭取更大的審計市場,，在“應(yīng)交稅金”面前就會表現(xiàn)得比較沉默。

    四是會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)層面上的,。個別會計師事務(wù)所職業(yè)道德較差,，內(nèi)部管理混亂，控制制度不健全，對“應(yīng)交稅金”科目根本就不做工作底稿,，不進(jìn)行審計。按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號—年度會計報表審計(試行)》的規(guī)定,，未交稅金的審計目標(biāo)是：1確定應(yīng)計和已繳稅金的記錄是否完整,，2確定未交稅金的年末余額是否正確，3確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分,。由此可見現(xiàn)有獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系中,，對“應(yīng)交稅金”的審計有比較高的審計目標(biāo)和嚴(yán)格的審計程序，只是在實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)了問題,。

五是政府管理層面上的,。包括兩個方面，(一)政府部門對審計報告的利用尚未形成體系,。在機(jī)構(gòu)改革的相關(guān)資料中我們經(jīng)?？吹竭@樣的文字：市場能做的交給市場，中介機(jī)構(gòu)能做的交給中介機(jī)構(gòu),。這兩句話說起來容易做起來確非常的難,。在現(xiàn)有市場條件下除上市公司外，誰需要企業(yè)的審計報告,？對政府部門而言,，審計報告在相當(dāng)程度上只是政府的一個法定要求，很少會根據(jù)審計報告的意見類型來改變投資決策,、考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,。國家審計對企業(yè)進(jìn)行審計時，如果發(fā)現(xiàn)問題可以要求企業(yè)調(diào)整,，并可處以罰款,，但注冊會計師審計時如果發(fā)現(xiàn)有重大問題，要求企業(yè)調(diào)整而企業(yè)不予理睬時,，只能出具保留意見或否定意見的審計報告,，政府拿到這樣的審計意見又將如何處理呢？對審計報告的分析,，需要有較強(qiáng)的專業(yè)知識,、分析能力和實務(wù)工作經(jīng)驗，政府部門特別是地方基層政府部門中有多少具備這種專業(yè)能力的人員呢,？

    審計報告出得再好,，現(xiàn)在稅務(wù)部門根本不會直接依據(jù)審計報告中的資料而對企業(yè)做出納稅鑒定，政府部門對經(jīng)審計后的企業(yè)會計報表的利用尚未形成體系,。因此在這種情況下,，企業(yè)往往選擇一個收費(fèi)低的會計師事務(wù)所，傾向于聘請“聽話”的注冊會計師。而這類型的事務(wù)所和注冊會計師更不可能對“應(yīng)交稅金”情況予以披露,。

    (二)在對事務(wù)所的監(jiān)管上存在不足,。會計師事務(wù)所的主管機(jī)關(guān)為財政部和省級財政廳局，業(yè)務(wù)監(jiān)管原先主要委托(依靠)中國注冊會計師協(xié)會及省級協(xié)會,，美國安然事件后監(jiān)管權(quán)由財政部及省級財政廳局收回,。市縣財政部門只能根據(jù)省級財政廳局的授權(quán)對會計師事務(wù)所實施檢查，即使市縣財政部門在財政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所存在問題也不能直接進(jìn)行處理,。因此大量存在于市縣的中小會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度顯得明顯不夠,，而這部份中小會計師事務(wù)所往往在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上容易發(fā)生問題。另外省級財政部門缺少熟悉注冊會計師業(yè)務(wù)的專業(yè)監(jiān)管人員,。對事務(wù)所的例行檢查往往是財政牽頭,，抽調(diào)事務(wù)所工作人員參與檢查，這樣很難保證檢查的質(zhì)量,。

    為全面發(fā)揮注冊會計師的“經(jīng)濟(jì)警察”作用,，筆者建議審計報告中注冊會計師應(yīng)對“應(yīng)交稅金”予以詳細(xì)披露。為此：

一要加強(qiáng)法規(guī)建設(shè),，《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第1號》在企業(yè)會計報表審計目的中應(yīng)增加一項內(nèi)容：即確定企業(yè)“應(yīng)交稅金”的應(yīng)計及繳納情況,。強(qiáng)化注冊會計師的法律責(zé)任，保障社會公眾利益,。

二要加強(qiáng)監(jiān)管,，除專門組織對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查外，要對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行不定期的抽查,。對基層財政部門在日常工作中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題,，財政系統(tǒng)內(nèi)部要形成信息勾通制度。

三要形成對事務(wù)所審計報告的利用體系,。政府機(jī)關(guān)要重視審計報告的作用,，目前情況下可考慮在政府網(wǎng)站或相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站上將審計報告的內(nèi)容進(jìn)行公開，接受社會和同行業(yè)的監(jiān)督,，要把公開審計報告作為誠信建設(shè)的重要內(nèi)容,。

四要加強(qiáng)自律。會計師事務(wù)所及注冊會計師要牢記“誠信為本 操守為重 遵守準(zhǔn)則不做假賬”的要求,，嚴(yán)格遵守《審計準(zhǔn)則》,，按規(guī)范程序操作，切實加強(qiáng)內(nèi)部控制,，真正做到獨(dú)立,、客觀、公正,、誠信,，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用,。